2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题部分

　　一、单项选择题。

　　1.（一）A注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的外勤负责人，在编制会计报表时A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

　　1.在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（　　）

　　A.100万元

　　B.150万元

　　C.200万元

　　D.300万元

　　2.2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试程序的策略应为（　　）

　　A.以分析性复核

　　B.以交易测试为主

　　C.以余额测试为主

　　D.以分析性复核和交易测试为主

　　3.3.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性性测试时间应为（　　）

　　A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主

　　B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主

　　C.资产负债表日审计和资产负债表日审计后为主

　　D.资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主

　　4.4.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（　　）

　　A.抽查出库单

　　B.抽查销售明细账

　　C.抽查应收账款明细账

　　D.抽查银行对账单

　　5.（二）在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

　　5.A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（　　）

　　A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1-2年

　　B.应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内

　　C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1-2年

　　D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

　　6.6.在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（　　）

　　A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

　　B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料。确认坏账损失

　　C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失

　　D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

　　7.（三）L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产。累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

　　7.在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（　　）

　　A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力

　　B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品

　　C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续

　　D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出

　　8.8.在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（　　）

　　A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用

　　B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用

　　C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较

　　D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

　　9.9.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　　）

　　A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元

　　B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元

　　C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元

　　D.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元

　　10.（四）在对M公司2003年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

　　10.在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（　　）。

　　A.对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用

　　B.对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用

　　C.对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用

　　D.对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用

　　11.11.M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：

日期	摘要	入库			出库			结存
		数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1.1	期初 余额							500		2500
3.1	入库	400	5.1	2040				900		4540
4.1	销售				800	5.2	4160	100		380
8.1	入库	1600	4.6	7360				1700		7740
10.3	销售				400	4.6	1840	1300		5900
12.1	入库	700	4.5	3150				2000		9050
12.31	销售				800	4.8	3840	1200		5210
12.31	期末 余额							1200		5210

　　在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　　）

　　A.调增主营业务成本190万元

　　B.调减主营业务成本190万元

　　C.调增主营业务成本240万元

　　D.调减主营业务成本240万元

　　12.12.假定M公司2003年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：

　　（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。

　　（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。

　　在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　　）。

　　A.存货跌价准备转销800万元，转回500万元

　　B.存货跌价准备转销500万元，转回800万元

　　C.存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元

　　D.存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元二、多项选择题。

　　1.（一）A会计师事务所在承接2003年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据独立审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。

　　1.A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（　）

　　A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。

　　B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度会计报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。

　　C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。

　　D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的会计报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务。

　　2.2.戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（　）

　　A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意

　　B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因。并考虑是否接受委托

　　C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿

　　D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托

　　3.3.A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2002年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（　）

　　A.提请戊公司管理当局告知B会计师事务所

　　B.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所

　　C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责

　　D.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

4.

　　（二）A会计师事务所在首次承接U公司2003年度报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人，M注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。

　　4.U公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，M注册会计师应当采取的有（　）。

　　A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理

　　B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的

　　C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试

　　D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围

　　5.5.根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改的有（　）

　　A.在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域

　　B.在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率

　　C.在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

　　D.在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其它相关人员做好审计配合工作

　　6.（三）A会计师事务所指派M注册会计师负责Q公司2003年度会计报表审计。根据审计计划，Q公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中，M注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。

　　6.为发现Q公司存在但尚未披露的关联方，A注册会计师可能实施的审计程序有（　）

　　A.查阅以前年度审计工作底稿

　　B.查阅股东大会和董事会会议记录

　　C.函证所有应收账款

　　D.审核代扣代交个人所得税的相关资料

　　7.7.2003年9月至12月，Q公司经董事会批准，代控股股东S公司垫付广告费用6000万元，并按1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减2003年度财务费用。下列各项措施中，M注册会计师应当采取的有（　）

　　A.检查该笔交易的披露情况

　　B.重新评价交易授权等内部控制的有效性

　　C.出具无保留意见审计报告

　　D.出具保留意见或否定意见审计报告

　　8.（四）A注册会计师作为P公司2003年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。

　　8.与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有（　）

　　A.资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差

　　B.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差

　　C.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额

　　D.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”项目的“审定金额”栏中的数额

　　9.9.与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（　）

　　A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额

　　B.现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额

　　C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数

　　D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用　”项目的期初数减去期末数的差额

　　10.10.与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（　　）

　　A.母公司资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数

　　B.母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数

　　C.母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数

　　D.合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额

　　三、判断题。

　　1.（一）ABC会计师事务所的A注册会计师在2003年度承办了以下验资业务，在不考虑其他相关因素的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。

　　1.甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金10000万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。（　　）

　　2.2.乙公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。（　　）

　　3.3.丙公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。（　　）

　　4.4.丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元，并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本，A注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。（　　）

　　5.5.戊公司由于经营不善造成重大亏损，致使2002年12月31日的净资产为－400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。（　　）

　　6.（二）A注册会计师为戊公司2003年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。

　　6.戊公司相关会计政策规定，对应收账款余额按照账龄分析法计提坏账准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。戊公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收账款500万元。戊公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（　　）

　　7.7.戊公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元，可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为41万元。助理人员确认戊公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。（　　）

　　8.（三）A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月起继任。C职员在工作　中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。

　　8.G公司2002年度，2003年度会计报表审计业务均有M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。（　　）

　　9.9.N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中由N注册会计师直接接收的同笔应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计师事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。（　　）

　　10.10.2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本。已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。（　　）

　　四、简答题。

　　1.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计xi项目负责人。假定存在以下情况：

　　（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

　　（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

　　（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。

　　（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

　　（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。

　　（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

　　要求：

　　（1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

　　（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A.B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

　　2.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情况：

　　（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%.2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

　　（2）乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

　　（3）丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

　　（4）丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。

　　（5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

　　要求：

　　假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

　　3.ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2003年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核，于2003年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。

　　X公司采用手工会计系统。在审核过程中，A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

　　（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

　　（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

　　（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

　　（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

　　（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。

　　（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

　　要求：

　　（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审核程序？

　　（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

　　（3）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理当局未在其书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和B注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第8页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议；无需考虑说明段）

　　内部控制审核报告

　　X股份有限公司董事会：

　　我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

　　我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解。测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

　　内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

　　（说明段省略）

　　我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照XX标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。

　　ABC会计师事务所　　　　　　　　　中国注册会计师A（签名并盖章）

　　中国XX市　　　　　　　　　　　中国注册会计师B（签名并盖章）

　　2003年8月15日五、综合题。

　　1.T公司设立于2003年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度会计报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：

　　资料一：

　　2003年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：

　　（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港。

　　（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。

　　（3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。

　　（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。

　　（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。

　　资料二：

　　为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。

　　资料三：

　　ABC会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段：“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，截止2003年12月31日存储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司会计报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。”

　　资料四：

　　（1）T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度会计报表出具的审计报告后，要求A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2003年度会计报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度会计报表进行审计。

　　（2）假定已有证据表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2003年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。

　　（3）鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计师对其2004年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。

　　要求：

　　（1）针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。

　　（2）针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。

　　（3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。

　　（4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。

　　（5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。

　　（6）针对资料四（3），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。

　　（7）针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表，而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。

2.

　　ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：

　　资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：

项目	2003年度（未审数）	2002年度（审定数）
一.主营业务收入	50，000	40，000
减：主营业务成本	40，000	33，000
主营业务税金及附加	1，000	900
二.主营业务利润	9，000	6，100
加：其他业务利润	8，000	1，000
减：营业费用	4，000	3，200
管理费用	（5，000）	2，000
财务费用	1，000	900
三.营业利润	17，000	1，000
加：投资收益	5，000	2，000
补贴收入	－	－
营业外收入	1，000	1，500
减：营业外支出	2，000	2，000
四.利润总额	21，000	2，500
减：所得税（税率33%）	6，000	700
五.净利润	15，000	1，800

资料二.Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）：

项目	2002年度（审定数）	2003年度（未审数）
广告费用	1，400	1，200
产品质量保证	500	－
运输费用	1，100	1，000
工资	1，000	1，000
合计	4，000	3，200

　　资料三：X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：

　　（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。

　　（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。

　　（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。

　　资料四：

　　X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96），估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。

　　资料五：X注册会计师在对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：

　　（1）Y公司自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。

　　（2）Y公司于2003年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2004年1月4日，Y公司办妥产权过户手续，Y公司于2003年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。

　　（3）Y公司2003年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2003年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。

　　（4）Y公司2001年初获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起未来10年的收益权。Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。

　　（5）Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定，Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，Y公司据此确认营业外收入2000万元。

　　（6）Y公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，Y公司可随时核查。2003年12月1日，Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，Y公司据此确认投资收益3000万元。

　　资料六：

　　Y公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2003年8月已经进入清算程序。在编制2003年度会计报表时，Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。

　　（1）假定X注册会计师在确认Y公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%.

　　（2）假定X注册会计师因难以确定Y公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日I公司已经完成清算并向Y公司分配剩余财产4000万元，X注册会计师同意Y公司要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。

　　要求：

　　（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。

　　（2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。

　　（3）针对资料三（1）至（3），请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。

　　（4）针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）。

　　（5）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。

　　（6）针对资料五（6），判断Y公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序？

　　（7）针对资料六，请回答对Y公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；针对资料六（1），说明X注册会计师应采取哪些措施，针对资料六（2），说明X注册会计师重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。

［试题部分］　　［参考答案］