2005年注册会计师考试《审计》试题与答案（二）

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1.【答案】 B　　6、【答案】 A　　11、【答案】 B

　　2.【答案】 D　　7、【答案】 C　　12、【答案】 C

　　3.【答案】 B　　8、【答案】 A　　13、【答案】 C

　　4.【答案】 C　　9、【答案】 D　　14、【答案】 B

　　5、【答案】 B　　10、【答案】 C　　15、【答案】 B

　　二、多项选择题

　　1、【答案】 ABD　　6、【答案】 ABCD　　11、【答案】 BCD

　　2、【答案】 ACD　　7、【答案】 BCD

　　3、【答案】 AC　　8、【答案】 BC

　　4、【答案】 ABD　　9、【答案】 ABC

　　5、【答案】 AD　　10、【答案】 ACD

　　三、判断题

　　1、【答案】 错　　4、【答案】 错

　　2、【答案】 对　　5、【答案】 错

　　3、【答案】 错　　6、【答案】 对

　　四、简答题

　　1.【答案】 （1）会计师事务所的独立性、向x公司继续提供审计服务的能力以及x公司管理层是否正直、诚实等情况。

　　（2）审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。

　　2、【答案】 （1）损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。

　　（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。

　　（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2004年度会计报表外勤审计负责人，形成了关联关系。

　　（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。

　　（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。

　　（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。

　　3、【答案】（1）查阅第一期验资报告、近期会计报表和审计报告；向被审验单位获取第一期出资已到位、出资者未抽回出资的书面声明；检查第一期出资的土地使用权是否办理了产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来有无明显异常情况。

　　（2）根据协议和章程的规定，丙公司申请登记的注册资本为3 000万美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳。本期出资为第二期，应于2004年10月2日之前缴足。经我们审验，截至2004年10月2日止，贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本1 500万美元（一千五百万美元）。各股东以货币出资600万美元，机器设备出资900万美元。

　　（3）

　　4、【答案】

认定	最常用的实质性测试程序
外购固定资产所有权认定	检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等。
存货存在认定	从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性或进行存货监盘。
原材料转让业务截止认定	①从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。②从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录。确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间。）
长期债券投资与短期投资分类认定	①通过查阅债券到期日，计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断其列示于资产负债表上正确性；②通过分析债券的收益情况，以及检查被投资企业经营状况等资料，注意是否存在为提高流动比率而随意结转的现象.
销售业务计价认定	①将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对；②销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对；③发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对；④审核顾客订货单和销售单中的同类数据。

　　五、综合题

　　1、【答案】 （1）抽样间隔=总体容量÷样本规模=72÷6=12，选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。

　　实际价值与账面价值的比率=1 680 000元÷1 400 000元=1.2， Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为（15 000 000元×1.2）=18 000 000元

　　（2）针对资料三中的第（1）至第（5）事项，A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议：

　　①对第（1）事项，A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整：

　　借：应收账款――b公司 2000 000.00

　　　贷：预收账款――b公司 2000 000.00

　　借：其他应收款――i公司 　1 500 000.00

　　　贷：其他应付款――i公司 1 500 000.00

　　Y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备[（28 750 000.00＋2 000 000.00）×6％＋2 214 240.00×30％＋957 760.00×50％＋78 000.OO×80％]－1 600 000.00=1 450 552.00元。

　　注册会计师应提请Y公司调整：

　　借：管理费用――计提的坏账准备 1 450 552.00

　　　贷：应收账款――坏账准备 　　　　 1 450 552.00

　　Y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备[9 782 000.00+l 500 000.00）×6%＋245 800.00×30％＋324 200.00× 50％＋48 000.OO× 80%]－520 000.00=431 160.00元。

　　注册会计师应提请Y公司调整：

　　借：管理费用——计提的坏账准备　431160.00

　　　贷：其他应收款——坏账准备　　　　　431160.00

　　②对第（2）事项。Y公司2004年度对办公楼计提的折旧额=15 000 000.00×90％÷20年+5 000 O00.OO×90％÷（3月+11年×12月）×3月=775 000.00元，应计提的折旧额=（15 000 000.00-5 400 000.00－1 500 000.00-15 000 000.00×10％）÷12年＋5 000 000.00×90％÷（3月＋11年×12月）×3月=650 000.00元，Y公司多计提折旧= 775 000.00-650 000.00= 125 000.00元，

　　注册会计师应提请Y公司调整：

　　借：累计折旧　　　　125 000.00

　　　贷：管理费用——折旧费125 000.00

　　③第（3）事项，属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请Y公司在报表附注中披露。

　　④对第（4）事项，注册会计师应提请Y公司调整：

　　借：主营业务收入　　　　　　5000000.00

　　　贷：资本公积——关联方交易差价　5000000.00

　　⑤对第（5）事项，经上述审计调整后，对Y公司2004年度所得税的影响数为（1 450 552.00＋431 160.00-125 000.00）×33％=579714.96元。注册会计师应提请Y公司调整：

　　借：应交税金——应交所得税　579 714.96

　　　贷：所得税——企业所得税　579 714.96

　　Y公司2004年度审计后实现的净利润为=8 000 000.00-1 450 552.00-431 160.00+125 000.00-5 000 000.00+579 714.96=1 823 002.96元，故应提取法定盈余公积金=1823002.96×10％=182300.30元，应提取法定公益金为=1823002.96×5％=91 150.15元。建议调整分录：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　 182 300.30

　　　利润分配——提取法定公益金　　　91 150.15

　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 182 300.30

　　　　　盈余公积——法定公益金 91 150.15

　　以2004年12月31日总股本为基数，每20股送l股，派现金1.25元。对于“每20股送l股”，应视为重大非调整事项，建议在2004年报表中予以充分披露：对于“派现金1.25元”，共派发现金股利=50000000元×1.25÷20=3125000元，建议作以下调整：

　　借：利润分配——应付普通股股利 3125000

　　　贷：利润分配——拟分配现金股利 3125000

　　或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列3125000.

　　资本公积每10股转1股，则共转股本5000000元（50000000元×l÷lO），应视为重大非调整事项，建议在2004年度会计报表中予以充分披露。

　　（3） Y公司试算平衡表审计工作底稿：

　　其中上面资产负债表中的拟分配利润填：3125000。

　　（4）A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报。

　　审计报告

　　Y股份有限公司全体股东：

　　我们接受委托，对后附的Y股份有限公司（以下简称Y公司）2004年12月31日的资产负债表。2004年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任。

　　Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45 200 000.00元。负债总额为37 700 000.00元，所有者权益总额为7 500 000.00元，主营业务收入为3l 200 000.00元，利润总额为5 200 000.00元，净利润为4 160 000.00元。Y公司按40％的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益l 664 000.00元，占Y公司2004年度利润总额为33.4％。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。

　　由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

　　北京ABC会计师事务所 　　　　　　　　 中国注册会计师A （签名并盖章） .

　　中国北京市 　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师B （签名并盖章）

　　2005年3月27日

　　2、【答案】

　　（1）第（1）项没有缺陷

　　理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。

　　第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。

　　理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。

　　建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

　　第（3）项没有缺陷。

　　理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订三联是正确的。

　　第（4）项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。

　　理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。

　　建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

　　第（5）项：有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。

　　理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。

　　建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。

　　第（6）项没有缺陷第（7）项没有缺陷

　　第（8）项有缺陷

　　理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

　　建议：被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。第（9）项没有缺陷

　　第（10）项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。

　　理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。

　　建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。

　　第（11）项没有缺陷

　　理由：对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。

　　第（12）项有缺陷：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告。

　　理由：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门。将损害内部审计的独立性。

　　建议：内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。

　　（2）主要缺少批准赊销信用的控制程序。

　　批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“估价或分摊”认定相关。

　　相关内控改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后。经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

　　（3）资料一第（9）项是与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内控目标相关的。

　　针对该内部控制目标的测试程序分别为：

　　①检查销售发票副联是否附有发运单及顾客订货单（或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副联、发运单及销售单）。

　　②观察是否寄发对账单，并检查回函档案。

　　（4）

事项	会计科目	认定
（1）	存货	存在或发生
（2）	存货、应付账款	完整性
（3）	存货	估价或分摊
（4）	存货	存在或发生、估价或分摊
（5）	主营业务收入、应收账款	存在或发生、估价或分摊
（6）	主营业务收入、应收账款 存货	存在或发生 完整性
（7）	存货 应收账款、主营业务收入	存在或发生 完整性
（8）	主营业务收入、应收账款、	存在或发生、完整性

　　（5）第（5）事项可能表明相关控制执行有效。因为会计部门已经执行了寄发对账单的内部控制程序，并且对回函进行了调查处理。而顾客是否回函不在B公司的控制范围内。

　　第（6）事项可能表明相关控制执行有效。因为注册会计师注意到的H产品的数量差异是由于顾客没有及时提货造成的，相关收入确认的所有条件已经满足，不属于提前或者虚假确认收入。剩下的50件H产品属于顾客寄存的存货，所有权属于顾客，并且B公司已经将其放在库房内专门设置的独立区域并加以标明。

　　（6）

	主营业务收入
	发生认定	完整性认定
相关内部控制有效，无效	有效	无效
判断所依据事项的编号	（5）、（6）、（8）	（7）、（8）
相关内部控制的控制风险水平（高，中，低）	低	高