CPA考试所得税会计总结

　　一、掌握关键词：税法认可。

　　一切围绕税法认可进行判断。当会计处理方法与税法处理不一致时才会产生差异。无论会计处理怎样变化，如折旧时间缩短、折旧比例提高、减值准备的计提和转回、税率变化等等，每次会计处理发生变化都和税法认可比比，看看有无差额，差额多少，然后确定递延税款（应付税款法除外）。

　　涉及多笔时间性差异，分笔数单个与税法认可进行比较，一笔一笔确定递延税款借贷方向，利用丁字账进行汇总，求出总差异的借贷方向。

　　会计费用大于税法费用，递延税款在借方，反之在贷方；

　　会计收入大于税法收入，递延税款在贷方，反之在借方。

　　二、容易漏掉的记忆：

　　1、时间性差异：八大减值准备、预计负债、开办费的摊销等等费用支出，发生时税法不认可，要从会计利润中加回，但这些费用转回时，税法也不认，也就是说会计利润多计的这部份税法不认可，所以要从会计利润中减出。做题时往往容易漏掉的是从会计利润中减出转回的费用。

　　2、坏账准备税法认可（0.5%）部分。计入时间性差异的是会计计提部分减去税法认可部份的差。

　　三、分别理解：

　　所得税会计中：应交税金（应交所得税）永远在贷方，所得税费用永远在借方。

　　应付税款法：应交税金（应交所得税）=所得税费用，不产生递延税款

　　纳税影响会计法：应交税金（应交所得税）+或-递延税款=所得税费用

　　四、相关联系：

　　1、与会计政策变更相联系：

　　2、与重大会计差错相联系：

　　3、与资产负债表日后事项相联系：注意所得税汇算清缴前后的处理不同。

　　4、与投资相联系

　　计算时，时刻记住无论差异前后如何变化都与税法认可相比。根据税法要求判断差异数额及递延税款借贷方向。

　　五、相关知识点：

　　资产减值计提方法、重点是固定资产折旧的计提及减值准备的计提和转回。

　　固定资产折旧计提注意点：

　　1、看使用日期：当月使用当月不提，当月停用当月照提。

　　2、看残值：双倍余额法前几年计算折旧不减残值，最后两年才减。

　　3、看使用年限：计提减值准备后更要看尚可使用年限。

　　4、看折旧计提方法：加速折旧法以实际使用期为一年的折旧计提期，而非会计年度。

　　会计政策变更与以前期间发生的重大会计差错更正

　　相同点：

　　都做追溯调整（不能追溯调整的会计政策变更除外）

　　都调整资产负债表报告年度的年初数和利润表报告年度的上年数

　　不同点：

　　适用会计科目不同：

　　会计政策变更：

　　不会涉及到以前年度损益调整和应交税金—应交所得税科目

　　其累计影响额通过利润分配科目调整，涉及到的税金通过递延税款科目调整（应付税款法除外）

　　以前期间发生的重大会计差错更正：

　　影响损益变化的通过以前年度损益调整科目调整

　　涉及到的税金在正常报告年度调整应交税金—应交所得税科目

　　如为资产负债表日后期间事项

　　所得税汇算清缴前：涉及到的税金在应交税金—应交所得税科目核算

　　所得税汇算清缴后：涉及到的税金在递延税款科目核算（应付税款法除外）

　　董事会的现金股利现行制度已做为非调整事项处理

　　我的理解：

　　1、资产负债表日后事项调整的只是提取盈余公积部分，也就是从未分配利润中将提取的盈余公积转出，不影响所有者权益总额的变化。

　　2、由于是非调整事项并且不影响被投资企业所有者权益的变化，在合并会计报表时，投资企业也不冲减长期投权投资的损益调整明细。

　　3、做纳税调整时应纳税所得额调整的是投资企业确认的投资收益（即从会计利润中减出），如果两企业所得税率相同，产生的是永久性差异，如果两企业税率不同产生递延税款贷差。

　　4、做以前年度的试题时，答案要按现行制度调整过来。

　　重大会计差错和销售退回记住一点：

　　不管是报告年度还是以前年度的重大会计差错和销售退回，发生在资产负债表日后期间的，按调整事项处理。发生在其他期间的按正常业务处理。

　　重大会计差错要追溯调整，可能要调整报告年度的年初数，销售退回只调整报告年度发生额。