高志谦谈注册会计师会计命题规律及应试技巧（二）

　　2.理论的实务应用方式

　　该方式以理论与实务的衔接作为题目的切入点，常见的理论与实务衔接案例包括：

　　（1）谨慎性原则在实务中的应用；

　　（2）根据资本性支出与收益性支出的划分原则辨析某实务支出的性质；

　　（3）实质重于形式原则的实务应用；

　　（4）会计政策变更的确认及处理方法的选择；

　　（5）会计估计变更的确认；

　　（6）资产负债表日后事项的辨析及调整与非调整事项的确认；

　　（7）预计负债的确认；

　　（8）合并会计报表范围的确认；

　　（9）可抵减时间性差异与应纳税时间性差异的分析

　　（10）外币报表折算中的汇率选择；

　　（11）借款费用资本化起点及截止资本化点的确认；

　　（12）经营租赁与融资租赁的划分；

　　（13）债务重组日的确认；

　　（14）非货币性交易的界定；

　　（15）关联方关系的确认；3.纯理论的测试

　　该方式所占比例不大，出题角度以辨别论断的正误为主。比如，2004年的第一个单项选择题就是辨别收入确认的错误论断。

　　（二）多项选择题的命题方式

　　多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高，尤其近三年的题目设计更突出了该特点。比如：2004年多项选择的第二题，以是否符合会计制度为选择标准，将五个互不关联、分属五章的内容融合在一起，其综合性足见一斑。

　　该类题目有以下三个设计模式：

　　1.“拼盘式”知识点的正误判断

　　常见的提问方式有：

　　（1）下列交易或事项中，符合会计制度的是（　　）。

　　（2）下列交易或事项中，有违会计制度的是（　　）。

　　这种提问方式，可以将书中所有的知识点拿来一试，极具综合性。

　　2.针对特定章节知识点的正误判断

　　这些题目通常涉及以下几类知识点：

　　（1）不为人所关注的知识点，比如：分部报告、中期报告、期货等。

　　（2）较为琐碎，不适用于其他题型的知识点，比如：门票收入、高尔夫球场收入等特殊收入。

　　（3）易为混淆的知识点，比如：八项资产减值准备的处理、固定资产改良支出的分摊期限、借款费用资本化的确认条件、税金的费用归属等。

　　（三）计算题的命题方式

　　计算分析题一般有两个，一易一难，所涉及的知识点多界于一个章节范围内，最多跨两个章节，选择的题目常见为一个完整的计算单元，主要命题点有以下几个方面：

　　1.存货减值准备的计算及会计处理。

　　2.长期投资的会计处理。

　　（1）长期债权投资通常结合可转换公司债券来设计题目；

　　（2）长期股权投资的题目往往组合以下知识点来设计：

　　①取得阶段，常与非货币性交易、债务重组结合出题；

　　②持有阶段涉及以下专题：

　　A.成本法下收到现金股利的会计核算；

　　B.因追加投资形成的成本法转权益法的核算；

　　C.权益法下，因被投资方净资产变动而引发的投资价值波动：

　　a.被投资方盈余时；

　　b.被投资方分红时；

　　c.被投资方亏损时；

　　d.被投资方接受捐赠时；

　　e.被投资方接受外币资本注资产生“资本公积——外币资本折算差额”时；

　　f.被投资方接受新投资者加入时；

　　g.被投资方因专项拨款追加“资本公积——拨款转入”时；

　　（3）期末减值准备的计提；

　　（4）出售时的会计处理。

　　3.固定资产专题

　　（1）期末减值准备的计提与折旧额的计算；

　　（2）固定资产减值准备计提与所得税的关系。

　　4.无形资产专题

　　（1）期末减值准备的计提与摊销额的计算；

　　（2）无形资产减值准备计提与所得税的关系。

　　5.收入的会计核算

　　（1）特殊销售业务的会计处理，主要包括：预收账款销售方式、委托代销方式、分期收款销售方式、售后回购方式、销售退回及销售折让、售后回租方式；

　　（2）提供劳务的收入确认，主要测试完工百分比法的应用；

　　（3）建造合同收入的确认；

　　（4）收入与利润表的结合。

　　5.现金流量表的编制，一般涉及正表项目的数字计算及附表中第一项的编制。

　　6.租赁专题

　　通常涉及融资租赁中出租方与承租方的会计处理。

　　7.外币业务+借款费用

　　通常以外币专门借款的汇兑差额作为联系外币业务与借款费用的切入点。

　　8.债务重组专题，通常与前述的存货、投资、固定资产、无形资产的知识点结合到一起来设计题目。

　　9.非货币性交易专题，通常与前述的存货、投资、固定资产、无形资产的知识点结合到一起来设计题目。

　　10.所得税专题，侧重于纳税影响会计法下税率修改的会计处理，多与资产减值准备、投资及会计政策变更的知识点结合。

　　11.或有事项专题，倾向于或有事项中预计负债、或有负债及或有资产的界定及三者的会计处理差异。

　　12.关联交易专题，通常结合长期股权投资设计题目，因为关联关系确立往往以长期股权投资作为前提条件。

　　13.合并会计报表抵销分录的编制，通常由以下四个专题：

　　（1）母公司的投资与子公司相应权益的抵销：

　　①母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销；

　　②母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销；

　　③对子公司当年新提盈余公积中属于母公司的部分再确认；

　　④对子公司以前年度所提盈余公积中属于母公司的部分再确认。

　　（2）内部债权、债务的抵销；

　　（3）存货内部交易的抵销；

　　（4）固定资产内部交易的抵销。

　　14.会计政策变更专题，通常仅就某一项政策变更作相应的处理。

　　15.会计差错更正专题，通常修正一至两项差错。

　　16.资产负债表日后事项专题，通常仅修正一至两项日后事项。

　　（四）综合题的命题方式

　　近三年综合题的难易程度走向两个极端，一个非常容易的题目搭配一个非常难的题目，较容易的题目更象是个大号的计算分析题，比如：2004年的第一个综合题其实就是个建造　合同的收入确认，而较难的题目则最低涉及三个章节的内容，比如2004年的第二个综合题涉及了会计差错更正、资产负债表日后事项及合并会计报表。

　　简易综合题通常有以下几种组题方式：

　　1.长期股权投资结合合并会计报表。通常以股权投资为起点，通过追加投资形成母子关系，进而引发合并会计报表处理。

　　2.以复杂的收入确认为背景，结合所得税核算，并最终形成利润表的编制。

　　3.以融资租赁为起点结合固定资产期末减值计提及折旧计算，最终归结到所得税的处理上。

　　4.将上述计算分析题的数据复杂化，条件琐碎化。

　　较为复杂的综合题通常借助以下模式构造：

　　1.以会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项为题目的设计核心；

　　2.以投资、固定资产、无形资产、存货、或有事项、收入、债务重组、非货币性交易、合并会计报表为题目设计起点或修正对象；

　　3.以最终报表的修正为题目终点。

　　答案以表格方式出现，强调计算的连贯性和精确性。