2005年高级会计师实务案例汇集（二）

来源: 编辑： 2006/05/17 19:44:18　字体：大小

　　第二章：收入

　　2003年及2004年考试分别在15分。考点在于各种收入的合理确认。如果你考过了注册，本章也应该没有什么问题。

　　1 、【案例（一）】

　　红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.该公司2004年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。

　　（1）红星公司与A公司签订一项购销合同，合同规定，红星公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在红星公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在红星公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。红星公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。

　　（2）红星公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。

　　（3）红星公司本年度1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。

　　（4）红星公司本年度委托×商店代销一批零配件，代销价款40万元；本年度收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，×商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。

　　（5）红星公司本年度销售给×企业一台机床，销售价款为35万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。

　　（6）红星公司于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。

　　（7）红星公司本年度12月1日销售一批商品，增值税发票上的售价8万元，增值税额13600元，销售成本为6万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上给予5％的折让，3天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。

　　（8）红星公司上年度12月18日销售A商品一批，售价5万元，增值税额8500元，成本2.6万元。合同规定现金折扣条件为2／10；l／20；n／30.买方于上年度12月27日付款，享受现金折扣1000元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。

　　要求：根据上述所给资料，计算红星公司2004年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。

　　（综合题）[本题13.30分]

　　答案分析是

　　营业收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（万元）

　　营业成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（万元）

　　【分析】会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此：

　　（1）中的购销业务不能在2004年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。

　　（2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。

　　（3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收入。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2004年共实现营业收入200×60%万元，营业成本120×60%万元。

　　（4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为40×80%万元，营业成本为25×80%万元。

　　（5）属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。

　　（6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。

　　（7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。

　　（8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。

　　【案例（二）】

　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2004年发生的有关交易如下：

　　（1）2004年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。

　　2004年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2004年1月1日， B公司的净资产为 12000万元。2004年度，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2004年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。

　　（2）2004年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场上无同类产品。

　　（3）2004年4月11日，甲公司与 E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2004年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。

　　上述协议签订时，甲公司特有E公司30％有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2004年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。

　　（4）2004年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2004年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。

　　（5）2004年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产（房屋）：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。

　　（6）2004年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元（不含增值税额），其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2004年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2004年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元

　　要求：

　　分别计算2004年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响。（综合题）[本题13.30分]

　　答案分析是

　　（1）甲公司与A公司

　　此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10％的，按净资产的10%计算的金额。

　　受托经营协议收益＝1000×70％＝700（万元）

　　受托经营实现净利润＝1000（万元）

　　净资产收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2004年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响＝1000×70％＝700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）

　　（2）甲公司与D公司

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750×120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2004年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响＝750×120％－750＝150（万元）

　　（3）甲公司与E公司

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。

　　（4）甲公司与H公司

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）-13000（6.5×2000应确认的费用）=2600（万元）；

　　（5）甲公司与M公司

　　此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元），应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响为0.

　　（6）甲公司与W公司

　　此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2004年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响＝0（万元）

　　【案例（三）】

　　某建筑公司与A公司签订了一项总金额为900万元的建造合同，承建一座发电站。合同规定发电机由A公司负责采购，并于2001年1月交给建筑公司。工程于1997年8月开工，预计2002年6月完工。最初预计合同总成本为800万元，1998年底由于原材料价格上涨等因素，使得预计合同总成本变为960万元，2000年A公司要求改变部分设计，并同意增加变更收入50万元，并且2000年底由于原材料价格下降等因素，使得预计合同总成本变为900万元。2001年4月A公司才将发电机交付给建筑公司，建筑公司因客户延期交货而要求客户支付延误工期款l00万元，客户同意这项索赔，但只同意支付延误工期款50万元。2002年5月，建筑公司提前1个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。完工后建筑公司将残余物资变卖后获得收益5万元。有关资料如下（单位：万元）：

　　年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年

　　已发生的成本 100 240 480 630 810 890

　　尚需发生的成本 700 720 480 270 90

　　已结算价款 50 150 200 220 310 100

　　实际收到价款 45 130 190 230 290 145

　　要求：计算确定每年的合同收入、合同毛利、合同费用。

　　（综合题）[本题13.30分]

　　答案分析是

　　1、1997年：

　　完工进度=100÷（100+700）=12.5％

　　确认的合同收入=900×12.5％=112.5万元

　　1997年确认的毛利=（900-800）×12.5％=12.5万元

　　确认的合同费用=112.5－12.5=100万元

　　2、1998年：

　　完工进度=240÷（240+720）=25％

　　确认的合同收入=900×25％-112.5=112.5万元

　　1998年确认的毛利=（900-960）×25％-12.5=-27.5万元

　　确认的合同费用=112.5－（-27.5）=140万元

　　合同预计损失=（960-900）×（l－25％）=45万元

　　3、1999年：

　　完工进度=480÷（480+480）=50％

　　确认的合同收入=900×50％-（112.5+112.5）=225万元

　　1999年确认的毛利=（900-960）×50％-（12.5-27.5）=-15万元

　　确认的合同费用=225-（-15）-45=195万元

　　合同预计损失=（960-900）×（l－50％）=30万元

　　4、2000年：

　　完工进度=630÷（630+270）=70％

　　确认的合同收入=900×70％-（112.5+112.5+225）=215万元

　　2000年确认的毛利=（900+50-960）×70％-（12.5-27.5-15）=65万元

　　确认的合同费用=215-65-30=120万元

　　5、2001年：

　　完工进度=810÷（810+90）=90％

　　确认的合同收入=900×90％-（112.5+112.5+225+215）=235万元

　　2001年确认的毛利=（900+50-960）×90％-（12.5-27.5-15+65）=55万元

　　确认的合同费用=235-55=180万元

　　6、2002年：

　　确认的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235）=130万元

　　2002年确认的毛利=[（1000+30）-（890-5）]-（12.5-27.5-15+65）=55万元

　　确认的合同费用=130-55=75万元

　　第三章　或有事项

　　2003年考试是15分，2004年是10分。

　　关键掌握点：

　　或有事项发生的可能性P “可能性”的层次对或有负债的会计处理

　　95%<P<100% 基本确定确认为负债

　　50%<P≤95% 很可能确认为负债

　　5%<P≤50% 可能在资产负债表附注中披露

　　0<P≤5% 极小可能一般不予披露*

　　【案例1】

　　资料：A股份有限公司（以下简称“A公司”）于1998～1999年期间为其大股东B公司自某银行取得的数笔贷款提供担保。有关情况如下：

　　1.A公司为B公司提供担保的两笔贷款于2001年4月到期，贷款本金3000万元，B公司尚未支付的贷款利息为580万元。B公司因财务困难，无法偿付到期债务。银行于2001年6月向当地法院提起诉讼，要求B公司及A公司偿付所欠款项。

　　（1）2001年12月，法院判决A公司按照担保合同承担连带还款责任，要求A公司在30日内向债权银行支付上述全部3580万元。A公司于2001年12月28日支付了上述款项。

　　（2）对于上述债务担保，按照合同约定，在A公司代B公司偿付了有关贷款及到期利息后，A公司有权向B公司追偿，B公司对A公司代为偿付的款项具有赔偿责任。2001年12月31日，A公司根据B公司的经营情况，无法确定何时能取得已代B公司支付的3580万元款项。但A公司认为，鉴于其与B公司签订的合同中明确规定B公司对A公司代为支付的贷款及到期利息有赔偿责任，A公司与B公司之间的债权、债务关系成立，为此，A公司在其2001年的会计报表中，确认了应收B公司3580万元的款项。

　　2.2002年10月5日，B公司自同一家银行取得的另外一笔贷款到期，B公司因财务困难，仍无法偿付，该笔贷款本金1900万元，B公司已将贷款利息分期支付给银行。

　　（1）至2002年12月31日，该银行尚未向法院提起诉讼。A公司作为该笔贷款的担保人，其与贷款银行签订的担保合同中规定：

　　①A公司作为保证人，担保的范围包括B公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用；

　　②保证方式为连带责任保证；

　　③A公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向A公司提起诉讼，要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间内未提起诉讼，则A公司自动免除担保责任。

　　（2）A公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，A公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部1900万元。

　　（3）鉴于至2002年资产负债表日，债权银行尚未向法院提起诉讼，A公司认为对于尚未提起诉讼的事项；不符合会计制度中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失在其2002年度会计报表中未确认任何预计负债。

　　要求：

　　请判断A公司对于上述债务担保事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　（综合题）[本题13.30分]

　　答案分析是

　　本案例中各事项均属于对担保事项可能产生的损失，以及由此产生的预计可从第三方取得赔偿的确认和计量问题。

　　本案例事项1，在判断A公司是否能在其2001年年报中确认一项应收款项时，应注意分析其从B公司得到补偿的可能性。A公司将其为B公司偿付的贷款本金和利息确认为资产时，必须满足“基本确定”这一确认条件。本案例中，A公司虽有权向B公司索取代为偿付的款项，且B公司对A公司代为偿付的款项具有赔偿责任；但在2001年底，基于B公司的财务状况，A公司获得B公司赔偿的可能性并未达到基本确定的程度，不符合确认补偿的条件，因此不能予以确认。

　　本案例事项2，在判断担保事项可能产生的负债时，应着重考虑：判断A公司为B公司提供的贷款担保及由此产生的连带责任是否已经符合负债的确认条件。虽然在本案例中至2002年资产负债表日，债权单位尚未提起诉讼，基于本案例中事项1的情况，作为同一家贷款银行在就前笔贷款已经法院判决胜诉，并取得A公司代B公司偿付有关款项的情况下，该贷款银行提起诉讼的可能性极大，而且一旦提起诉讼，按照担保合同，A公司将会被要求代B公司支付全部1900万无贷款，这一点可从A公司的法律顾问提供的意见予以证明。在这种情况下，是否确认由担保事项产生的预计负债，应以是否满足负债的确认条件作为判断基础，而不应以债权单位是否提起诉讼为依据。本案例中A公司在提供2002年会计报表时，应根据预计的赔偿金额确认有关的预计负债。

　　案例2】

　　资料：A股份有限公司为上市公司（以下简称“A公司”），其1999～2002年发生的有关事项及其会计处理如下：

　　（1）1999年10月20日，A公司为某客户B公司提供贷款担保，被担保贷款本金为2000万元，期限为3年，年利率为5%.根据合同，B公司到期无法偿付该贷款时，A公司对该贷款本金及利息承担还款责任。

　　2002年10月20日上述贷款到期，B公司因财务困难无法按期偿付全部贷款本息。为减少损失，贷款银行向法院申请，请求对A公司的银行存款及部分非货币性资产进行诉前保全。

　　考虑到诉前保全将严重影响公司正常生产经营，A公司遂通过其母公司向贷款银行施加影响，要求贷款银行撤销对A公司诉前保全的申请及相关诉讼。贷款银行同意了母公司的要求。至2002年12月31日，没有迹象表明B公司的财务状况发生好转。

　　A公司在其2002年12月31日的资产负债表中未确认与上述贷款担保有关的负债，也未在会计报表附注中作任何披露。

　　（2）A公司于2002年3月收购了D有限责任公司。收购以后，D有限责任公司改名为AD有限责任公司，并成为A公司的全资子公司。收购协议约定，收购完成后，A公司将承接原D公司与其他公司签订的合同所规定的所有权利和义务。

　　2002年9月10日，某银行向法院起诉A公司，要求其偿付原D公司为其他企业贷款提供担保应承担的连带责任1200万元。该担保事项起因于2000年12月原D公司与该银行所签订的担保合同。原D公司在成为A公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。

　　A公司认为，既然其在购买D公司时此项义务未体现在D公司的资产负债表中，因而不应为其承担责任。A公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在D公司资产负债表中，但根据收购协议，A公司将承接原D公司与其他企业所签订合同中的所有义务，因此A公司实际上仍需承担1200万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可能在案件的审理过程中对A公司产生不利影响，法律顾问建议A公司可不进行相应的会计处理。

　　2002竿12月31日，该案件仍在审理过程中。对于该担保诉讼事项，A公司在其2002年12月31日的资产负债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。

　　（3）1999年7月，A公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限为3年，年利率为4%，根据合同，A公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如A公司代供货商偿付款项，则A公司可向供货商追偿。

　　因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息，银行于2002年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及A公司偿付到期债务。2002年12月31日，该案件尚在审理过程中，A公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。

　　鉴于A公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，A公司在其2002年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。

　　（4）2002年5月10日，A公司与某外商签订了一项商品销售协议，价值2000万美元。2002年9月30日，A公司将商品发往约定的港口，但是外商认为A公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，A公司于2002年10月20日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请仲裁，要求外商无条件按协议支付货款。至2002年12月31日，中国国际经济贸易仲裁委员会尚未作出裁决。

　　对上述仲裁事项，A公司在2002年度会计报表附注中作了披露（假定不考虑收入确认问题）。

　　（5）2002年11月，A公司发现E公司假冒其商标生产销售某种产品，侵害了其商标权，为此，A公司于2002年11月10日向法院提起诉讼，要求E公司赔偿损失1000万元。基于所掌握的足够证据，A公司预计很可能胜诉，并获得补偿1000万元。至2002年12月31日，案件尚在进一步审理中。

　　A公司在2002年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务影响作了披露。

　　（6）2002年12月，A公司因急需资金，将所持有的未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了A公司的申请；并办理了有关手续。

　　A公司就以上贴现事项在2002年度会计报表附注中未作任何披露。

　　要求：

　　（1）判断A公司涉及的上述事项中哪些属于或有事项，并简要说明理由。

　　（2）判断A公司对于上述各类事项的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由并给出正确的会计处理（不要求做会计分录）。

　　（综合题）[本题13.30分]

　　【分析与提示】

　　（1）A公司的上述事项均属于或有事项。

　　理由：这些事项属于由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　（2）判断各事项处理正确与否：

　　①A公司对B公司提供债务担保事项的会计处理不正确。

　　理由：虽然贷款银行撤销了诉前保全申请并撤销相关诉讼，但在B公司无力偿付贷款时，A公司仍需承担偿还责任。

　　正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债2300万元；同时，在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。

　　②A公司对于其购买的D公司按原担保合同应承担责任的会计处理不正确。

　　理由：按照收购协议约定，A公司将承接D公司所签订合同项下的所有义务，其中包括未在原D公司资产负债表土确认的潜在义务。如果这些义务符合负债的确认条件，就应作为负债予以确认。就本事项而言，A公司承担的还款义务符合负债确认条件，应作为负债确认。

　　正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中应确认与此有关的预计负债1200万元，并在会计报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。

　　③A公司对该项贷款担保的会计处理不完全正确。

　　理由：2002年末，因供货商的财务状况不佳，A公司是否能够追偿为其偿付的贷款本息尚存在不确定性（不满足“基本确定”的条件），因此不能据此确认800万元的应收款项。

　　正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中确认800万元预计负债，并在会计报表附注中作相关披露；但不确认800万元应收款项。

　　④A公司在2002年会计报表附注中对相关仲裁事项进行披露是正确的。

　　⑤A公司在2002年度会计报表附注中就该项诉讼事项所作披露是正确的。

　　⑥A公司在2002年度会计报表附注中未做任何披露是不正确。

　　理由：对票据贴现产生的或有负债，必须在会计报表附注中予以披露。

　　正确的会计处理：在2002年度会计报表附注中披露贴现票据的金额、到期日，以及票据到期时A公司应承担的相关义务。

　　【案例3】A公司2002年度发生的有关事项如下：

　　①2002年10月l日有一笔已到期的银行贷款本金1000万元，利息150万元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，2002年12月1日，B银行向法院提起诉讼。截止2002年12月31日法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性51％，预计将要支付的罚息、诉讼费用估计为100～120万元之间，其中对方支付的诉讼费5万元。

　　②A公司2002年11月25日销售W商品600万元（含税），收到C公司当日开具的2003年2月25日到期的商业承兑汇票一张，票据金额600万元。2002年12月10日，因急需资金，A公司持未到期票据向银行申请贴现，并于当日办理了有关手续。

　　③A公司的子公司D公司2000年5月10日从银行贷款人民币8000万元，期限2年，由A公司全额担保。2002年6月1日E公司通过银行从F公司贷款人民币5000万元，期限3年，由A公司全额担保，2002年7月l 日G公司从银行贷款2000万美元，期限1.5年，由A公司担保60%，2002年12月31日，D公司贷款逾期未还，银行已起诉A公司和D公司，E公司经营状况良好，预期不存在还款困难。G公司受政策不利影响，可能不能偿还到期美元债务。

　　④2002年5月5日，A公司因与H公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止2002年12月31日诉讼尚未判决。由于H公司经营困难，预计A公司承担还款金额600万元责任的可能性为65％，而承担还款金额400万元责任的可能性为35％。

　　⑤A公司生产经营过程中产生的污水未经净化排出厂外，对周围村镇居民身体健康造成严重损害，2002年12月1日，A公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失9 000万元，直到2002年12月31日，该案件尚处于审理过程中。

　　⑥两年前，A公司委托银行向K公司贷款6 000万元，由于经营困难，2002年10月6日到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，2002年12月6日，法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息7000万元，并支付罚息及其他费用600万元，两项合计7 600万元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到2002年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

　　⑦2002年8月1日，A公司与M外商签订商品销售协议，价款90000万美元，2002年8月16日，A公司将商品发往指定港口，M外商认为A公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求，A公司于2002年10月8日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求M外商无条件按协议支付货款，并支付相关费用100万美元。截止2002年12月31日，相关仲裁尚处在审理过程中，A公司法律顾问认为：缺乏充分的理由说明很可能在仲裁中获胜。

　　⑧2002年12月18日，A公司背书转让一张应收票据，被背书人N公司票据金额600万元，到期日为 2003年2月16日，出票单位P公司出票日期2002年11月16日。

　　⑨2002年9月16日，A公司委托S货运公司运送商品，并办理了运输保险。在运送过程中，由于意外事故，造成货物损失约600万元。就理赔一事，A公司与保险公司未达成一致。为此2002年12月1日，A公司依法向当地法院提起诉讼，直至2002年12月31日，相关诉讼正在审理之中。

　　要求：针对上述事项，判断A公司在2002年12月31日是否构成或有事项，其估计的金额是多少，是否有必要进行账务处理（不必作出分录），并分别指出A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作何披露。

　　（综合题）[本题13.30分]

　　答案分析是

　　（答案中给出会计分录，仅供参考）

　　①A公司败诉的可能性51%，即很可能败诉，则A公司应在2002年12月31日确认一项负债：（100+120）/2=110（万元）

　　账务处理为：

　　借：管理费用——诉讼费 5

　　　　营业外支出——罚息支出 105（110-5）

　　　　贷：预计负债——未决诉讼 110