2011年《初级会计实务》第一章知识点：交易性金融资产的总结

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初级会计职称考试《初级会计实务》科目
第一章　资　产

　　知识点五、交易性金融资产的总结

　　1.购买分录：

　　借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）

　　　　投资收益 （交易费用）

　　　　应收股利或应收利息

　　　　贷：银行存款 （支付的总价款）

　　2.公允价值变动分录：

　　当公允价值大于账面价值时

　　借：交易性金融资产――公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　当公允价值小于账面价值时：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产――公允价值变动

　　3.被投资方宣告分红或利息

　　借：应收股利（或应收利息）

　　　　贷：投资收益

　　4.收到股利或利息时

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利（应收利息）

　　5.出售相关投资

　　借：银行存款（售价）

　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

　　　　贷：交易性金融资产（账面余额）

　　　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）

　　　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

　　【例题·计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。

　　（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

　　（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

　　（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

　　（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

　　（5）2008年3月21日，收到现金股利。

　　（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

　　（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

　　要求：根据上述资料（1）～（7），编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）

　　【答案】（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

　　借：交易性金融资产—成本 500 [100×（5.2－0.2）]

　　　　应收股利 20

　　　　投资收益 5

　　　　贷：银行存款 525

　　（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

　　借：银行存款 20

　　　　贷：应收股利 20

　　（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

　　借：公允价值变动损益 50（4.5×100-500=-50）

　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 50

　　（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

　　借：应收股利 30（100×0.3）

　　　　贷：投资收益 30

　　（5）2008年3月21日，收到现金股利。

　　借：银行存款 30

　　　　贷：应收股利 30

　　（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 80

　　　　贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100]

　　（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

　　借：银行存款 （510－5）505

　　　　投资收益 25

　　　　贷：交易性金融资产——成本 500

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 30

　　借：公允价值变动损益 30

　　　　贷：投资收益 30

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