2011年初级会计职称考试《初级会计实务》复习：交易性金融资产

　　根据《关于印发2011年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知》2011年度全国会计专业技术资格考试继续使用2010年度考试大纲。2011年初级会计职称《初级会计实务》科目考试大纲中明确要求掌握“交易性金融资产的核算”相关内容。正保会计网校小编整理了相关知识点及练习测试供广大初级职称考生复习。

　　一、交易性金融资产的内容

　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的账务处理

　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

　　练习：

　　单项选择题

　　◎2009年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以420万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为（　）万元。

　　A．－14.5

　　B．－13

　　C． －3

　　D． 10

　　正确答案：D

　　正保会计网校答案解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，支付的相关税费在购买时计入当期的投资收益。企业确认的利息计入当期的投资收益，实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”。因此企业出售该投资确认的投资收益为420－410＝10（万元），则应该选D。

　　◎甲企业2009年1月1日外购一建筑物，含税售价500万元，该建筑用于出租，年租金20万，每年年初收取。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2009年12月31日该建筑物的公允价值为520万元，2010年12月31日该建筑物的公允价值为510万元；2011年1月1日甲企业出售该建筑物，售价510万元，处置时影响损益的金额合计是（　　）万元。

　　A.0

　　B.20

　　C.－20

　　D.30

　　正确答案：A

　　正保会计网校答案解析：处置时影响损益的金额＝510（收入）－510（成本）－10（损益）＋10（成本）＝0（万元）。相关账务处理如下：

　　取得时，账务处理为：

　　借：投资性房地产—成本　　　　　　　　500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　2009年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　20

　　2009年12月31日

　　借：投资性房地产—公允价值变动　　　 　20

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 　20

　　2010年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　20

　　2010年12月31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　10

　　　　贷：投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　 10

　　2011年，处置时的处理

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 510

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　510

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 510

　　　　贷：投资性房地产－成本　　　　　　　　　　　500

　　－公允价值变动　　　　　　　 10

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　10

　　　　贷：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　　10

　　多项选择题

　　◎下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有（　　）。

　　A.买入价

　　B.支付的手续费

　　C.支付的印花税

　　D.已到付息期但尚未领取的利息

　　正确答案：BCD

　　正保会计网校答案解析：买入价应计入交易性金融资产的入账价值、购买时支付的手续费以及印花税等应记入当期投资收益，购买时已到付息期但是尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。