《初级会计实务》近三年考试题目——第一章资产

初级会计职称考试——《初级会计实务》
第一章　资产

　　历年试题解析

　　一、单项选择题

　　1.（2010年）甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（ ）万元。

　　A.1300

　　B.1380

　　C.1500

　　D.1620

　　【答案】A

　　【正保会计网校答案解析】对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。

　　2.（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。

　　A.145000

　　B.150000

　　C.153000

　　D.155000

　　【答案】C

　　【正保会计网校答案解析】本题考核先进先出法。发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）

　　3.（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　【答案】B

　　【正保会计网校答案解析】2009年12月31日该专利权的账面价值=[（2700+120-（2700+120）/5]=2256（万元），广告宣传费不计入无形资产入账价值。

　　4.（2010年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。

　　A.88

　　B.96

　　C.100

　　D.112

　　【答案】A

　　【正保会计网校答案解析】本题考核计划成本法。当月领用材料的实际成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88（万元）

　　5.（2010年）甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（ ）。

　　A.存货为9000万元

　　B.固定资产8865万元

　　C.投资性房地产为8820万元

　　D.投资性房地产为8865万元

　　【答案】D

　　【正保会计网校答案解析】本题考核成本模式下投资性房地产的核算。2009年3月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50×（9/12）=135（万元），投资性房地产的账面价值=9000-135=8865（万元），2009年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。

　　6.（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。

　　A．借：委托加工物资 264

　　　　　　贷：银行存款 264

　　B．借：委托加工物资 230

　　　　　　应交税费 34

　　　　　　贷：银行存款 264

　　C.借：委托加工物资 200

　　　　　应交税费 64

　　　　　贷：银行存款 264

　　D.借：委托加工物资 264

　　　　　贷：银行存款 200

　　应交税费 64

　　【答案】B

　　【正保会计网校答案解析】本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。

　　7.（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（ ）万元。

　　A.72

　　B.120

　　C.140.4

　　D.168.48

　　【答案】B

　　【正保会计网校答案解析】本题考核年数总和法。本题固定资产为2009年之后购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/（1+2+3+4+5） =120（万元）。

　　8.（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。

　　A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目

　　B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目

　　C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目

　　D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目

　　【答案】C

　　【正保会计网校答案解析】本题考核确认坏账的处理。企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记坏账准备，贷记应收账款。

　　9.（2009年）下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。

　　A.长期股权投资减值损失

　　B.长期股权投资处置净损益

　　C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

　　D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

　　【答案】B

　　【正保会计网校答案解析】本题考核长期股权投资相关的账务处理。选项A计入资产减值损失，处理是：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：长期股权投资减值准备

　　选项B计入投资收益，处理是：

　　借：银行存款

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　投资收益（借方差额）

　　　　贷：长期股权投资

　　　　　　投资收益（贷方差额）

　　选项C计入公允价值变动损益科目，处理是：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　或相反分录。

　　选项D计入长期股权投资成本，处理是：

　　借：长期股权投资

　　　　贷：银行存款

　　10.（2009年）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。

　　A. 798

　　B. 800

　　C. 802

　　D. 1604

　　【答案】C

　　【正保会计网校答案解析】本题考核计划成本核算法的计算。材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）＝（－6＋12）/（400＋2000）×100％＝0.25％；2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25％）＝802（万元）。

　　11.（2009年）某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。

　　A. 120

　　B. 160

　　C. 180

　　D. 182

　　【答案】A

　　【正保会计网校答案解析】本题考核固定资产账面价值的计算。确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。

　　12.（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

　　A. 25

　　B. 40

　　C. 65

　　D. 80

　　【答案】A

　　【正保会计网校答案解析】本题考核交易性金融资产的核算。本题的分录是：

　　借：交易性金融资产 2060

　　　　应收利息 40

　　　　投资收益 15

　　　　贷：银行存款 2115

　　借：银行存款 40

　　　　贷：应收利息 40

　　借：应收利息 40（2000×4％×6/12）

　　　　贷：投资收益 40

　　借：银行存款 40

　　　　贷：应收利息 40

　　根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。

　　13.（2009年）某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。

　　A. 4

　　B. 6

　　C. 54

　　D. 56

　　【答案】A

　　【正保会计网校答案解析】本题考核固定资产处置的核算。出售该设备影响当期损益的金额＝56－（60－10）－2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。

　　14.（2009年）甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。

　　A.-20

　　B. 0

　　C. 1580

　　D. 1600

　　【答案】C

　　【正保会计网校答案解析】本题考核权益法下长期股权投资取得时的账务处理。本题的分录是：

　　借：长期股权投资 3600（12000×30％）

　　　　贷：银行存款 2020

　　　　　　营业外收入 1580

　　15.（2008年）2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。

　　A. 0

　　B. 150

　　C. 650

　　D. 800

　　【答案】C

　　【正保会计网校答案解析】本题考核无形资产研发支出的计算。研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。

　　16.（2008年）2007年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5％，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。

　　A. 1000

　　B. 1195

　　C. 1200

　　D. 1205

　　【答案】D

　　【正保会计网校答案解析】本题考核长期股权投资账面价值的计算。2007年3月份乙公司发放的现金股利虽然是甲公司投资之前乙公司实现的净利润，但是，根据新规定，即确认为“投资收益”，不影响长期股权投资的账面价值。

　　17.（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。

　　A. 46

　　B. 56

　　C. 70

　　D. 80

　　【答案】B

　　【正保会计网校答案解析】本题考核售价金额核算法的计算。商品进销差价率＝[（46－30）＋（54－40）]/（46＋54）＝30％；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30％）＝56（万元）。

　　18.（2008年）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。

　　A.发出材料的实际成本

　　B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税

　　D.受托方代收代缴的消费税

　　【答案】C

　　【正保会计网校答案解析】本题考核委托加工材料成本的计算。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

　　19.（2008年）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。

　　A.-2

　　B. 1.6

　　C. 3

　　D. 8

　　【答案】B

　　【正保会计网校答案解析】本题考核无形资产转让损益的计算。转让无形资产的净收益＝28－1.4－（50－20－5）＝1.6（万元）

　　20.（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。

　　A. 10000

　　B. 10500

　　C. 10600

　　D. 11000

　　【答案】D

　　【正保会计网校答案解析】本题考核先进先出法的计算。剩余的原材料的数量＝300－（400－200）＝100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本100×110＝11000（元）。

　　21.（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。

　　A. 50

　　B. 51.81

　　C. 52

　　D. 53.56

　　【答案】D

　　【正保会计网校答案解析】本题考核存货单位成本的计算。小规模纳税人购买原材料时支付的增值税应计入原材料成本，所以原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120（元），单位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

　　二、多项选择题

　　1. （2010年）企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ ）。

　　A.计提行政管理部门固定资产折旧：

　　借记“管理费用”科目贷记“累计折旧”科目

　　B.计提生产车间固定资产折旧：

　　借记“制造费用”科目 贷记“累计折旧”科目

　　C.计提专设销售机构固定资产折旧：

　　借记“销售费用”科目 贷记“累计折旧”科目

　　D.计提自建工程使用的固定资产折旧：

　　借记“在建工程”科目 贷记“累计折旧”科目

　　【答案】ABCD

　　【正保会计网校答案解析】本题考核计提折旧的核算。计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别记入管理费用、制造费用、销售费用和在建工程等科目。

　　2.（2010年）下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。

　　A.清理固定资产发生的税费

　　B.清理固定资产的变价收入

　　C.清理固定资产的账面价值

　　D.清理固定资产耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【正保会计网校答案解析】本题考核固定资产清理净损益的影响因素。清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，因此，选项ABCD均影响固定资产清理的净损益。

　　3.（2010年）下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（ ）。

　　A.坏账准备

　　B.固定资产减值准备

　　C.存货跌价准备

　　D.投资性房地产减值准备

　　【答案】BD

　　【正保会计网校答案解析】本题考核资产减值准备的处理原则。应收款项、存货等流动资产计提的减值准备可以转回。

　　4.（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。

　　A.应收账款

　　B.应收票据

　　C.预付账款

　　D.其他应收款

　　【答案】ABCD

　　5.（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。

　　A.存货应按照成本进行初始计量

　　B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

　　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

　　D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

　　【答案】ABCD

　　6.（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。

　　A．企业持有的3个月内到期的债券投资

　　B．企业为购买股票向证券公司划出的资金

　　C．企业汇往外地建立临时采购专户的资金

　　D．企业向银行申请银行本票时拨付的资金

　　【答案】BCD

　　【正保会计网校答案解析】本题考核其他货币资金核算的内容。广义的现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，选项A属于现金等价物。

　　7.（2009年）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。

　　A.委托加工物资

　　B.尚待加工的半成品

　　C.受托代销商品

　　D.融资租入的固定资产

　　【答案】ABD

　　8.（2009年）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。

　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧

　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

　　【答案】AC

　　【正保会计网校答案解析】本题考核固定资产折旧的范围。选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　9.（2009年）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

　　A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　【答案】BD

　　【正保会计网校答案解析】本题考核无形资产相关的账务处理。对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。

　　10.（根据2009年试题改编）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。

　　A.长期股权投资发生减值损失

　　B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

　　C.取得长期股权投资时包含在价款中的已宣告但尚未发放的现金股利

　　D.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

　　【答案】AC

　　【正保会计网校答案解析】本题考核成本法下长期股权投资的账务处理。长期股权投资的账面价值＝账面余额－计提的长期股权投资减值准备；长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值；成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致长期股权投资的账面价值发生变动；选项C，取得长期股权投资时包含在价款中的已宣告但尚未发放的现金股利，应该借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，所以会减少长期股权投资的账面价值；选项D，持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，投资方应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值。

　　11.（2008年）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。

　　A.企业开出支票，银行尚未支付

　　B.企业送存支票，银行尚未入账

　　C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

　　D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

　　【答案】AC

　　【正保会计网校答案解析】本题考核银行存款余额调节表的编制。选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

　　12.（2008年）下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。

　　A.坏账准备

　　B.存货跌价准备

　　C.无形资产减值准备

　　D.固定资产减值准备

　　【答案】AB

　　【正保会计网校答案解析】本题考核资产减值准备的转回。固定资产和无形资产的减值准备一旦计提不得转回。

　　13.（2008年）下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位宣告发放股票股利

　　C.被投资单位宣告发放现金股利

　　D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

　　【答案】ACD

　　【正保会计网校答案解析】本题考核权益法下长期股权投资的账务处理。选项B，投资方不作账务处理。

　　14.（2008年）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。

　　A.计提坏账准备

　　B.收回应收账款

　　C.转销坏账准备

　　D.收回已转销的坏账

　　【答案】ABD

　　【正保会计网校答案解析】本题考核应收账款账面价值的核算。应收账款的账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备

　　选项A

　　借：资产减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　坏账准备增加导致应收账款的账面价值减少。

　　选项B

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　应收账款收回减少其账面价值。

　　选项C

　　借：坏账准备

　　　　贷：应收账款

　　此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，对应收账款的账面价值没有影响。

　　选项D

　　借：银行存款

　　　　贷：坏账准备

　　坏账准备增加导致应收账款的账面价值减少。

　　三、判断题

　　1.（2010年）企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。（ ）

　　【答案】×

　　【正保会计网校答案解析】本题考核自行开发无形资产的初始计量。研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，则发生的支出应该全部费用化处理，通过管理费用科目核算。

　　2. （2010年）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）

　　【答案】×

　　【正保会计网校答案解析】本题考核长期待摊费用的核算内容。经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。

　　3. （2010年）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（ ）

　　【答案】√

　　4.（2009年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ）

　　【答案】√

　　5.（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）

　　【答案】×

　　【正保会计网校答案解析】本题考核交易性金融资产交易费用的处理原则。企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。

　　6.（2009年）已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）

　　【答案】×

　　【正保会计网校答案解析】本题考核库存商品的内容。这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

　　7.（2009年）专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（ ）

　　【答案】√

　　8.（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）

　　【答案】√

　　9.（2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）

　　【答案】√

　　10.（2008年）企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（ ）

　　【答案】×

　　【正保会计网校答案解析】本题考核长期股权投资减值的转回。长期股权投资计提的减值准备一经计提，以后期间不可以转回。

　　11.（2008年）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（ ）

　　【答案】√

　　12.（2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）

　　【答案】×

　　【正保会计网校答案解析】本题考核现金短缺的账务处理。现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

　　13.（2008年）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ ）

　　【答案】×

　　【正保会计网校答案解析】本题考核权益法核算的长期股权投资的账务处理。采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需要调整长期股权投资的入账价值。

　　四、计算分析题

　　1. （2010年）甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：

　　（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

　　（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。

　　（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。

　　（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。

　　（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。

　　（6）A公司2009年实现净利润5000万元。

　　（7）A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】本题考核交易性金融资产、长期股权投资权益法的会计处理。

　　（1）借：长期股权投资 12 000

　　　　　　贷：银行存款 10 120

　　　　　　　　营业外收入 1 880

　　（2）借：交易性金融资产——成本 1 560

　　　　　　　应收股利 40

　　　　　　　投资收益 4

　　　　　　　贷：其他货币资金 1 604

　　（3）借：银行存款 40

　　　　　　　贷：应收股利 40

　　（4）借：公允价值变动损益 80

　　　　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

　　（5）借：银行存款 1640

　　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动 80

　　　　　　　贷：交易性金融资产——成本 1560

　　　　　　　　　投资收益 160

　　借：投资收益 80

　　　　贷：公允价值变动损益 80

　　（6）借：长期股权投资——损益调整 2000

　　　　　　　贷：投资收益 2000

　　（7）借：长期股权投资——其他权益变动 280

　　　　　　　贷：资本公积——其他资本公积 280

　　2.（2009年）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

　　（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

　　②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

　　（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

　　①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

　　要求：

　　（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

　　（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】本题考核银行存款余额调节表的编制。

　　（1）

　　①借：银行存款 480

　　　　　贷：营业外收入 480

　　②借：管理费用 360

　　　　　贷：银行存款 360

　　（2） 银行存款余调节表

　　2009年12月31日　　　　单位：万元 　　

项 目	金额	项 目	金额
银行存款日记账余额	432	银行对账单余额	664
加：银行已收，企业未收款	384	加：企业已收、银行未收款	480
减：银行已付、企业未付款	32	减：企业已付、银行未付款	360
调节后余额	784	调节后余额	784

　　2.（根据2008年试题改编）2009年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

　　（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务（1）~（4）的会计分录。

　　（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】本题考核交易性金融资产的账务处理。

　　（1）借：交易性金融资产——成本 800

　　　　　　投资收益 2

　　　　　　贷：银行存款 802

　　（2）借：公允价值变动损益 30 （800－100×7.7）

　　　　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

　　（3）借：交易性金融资产——公允价值变动 40 （8.1×100－7.7×100）

　　　　　　贷：公允价值变动损益 40

　　（4）借：银行存款 825

　　　　　　　贷：交易性金融资产——成本 800

　　　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 10

　　　　　　　　　投资收益 15

　　借：公允价值变动损益 10

　　　　贷：投资收益 10

　　3.（2008年试题改编）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年发生固定资产业务如下：

　　（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为643.5万元，增值税为109.395万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付，根据税法相关规定增值税可以抵扣。

　　（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

　　（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。根据税法规定增值税可以抵扣。

　　（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

　　（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

　　假设上述资料外，不考其他因素。

　　要求：

　　（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。

　　（2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。

　　（3）编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。

　　（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。

　　（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】本题考核固定资产的账务处理。

　　（1）借：固定资产 648 （643.5＋4.5）

　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 109.395

　　　　　　　贷：银行存款 757.395

　　（2）2009年2月A设备的折旧额＝648×2/10/12＝10.8（万元）

　　借：管理费用 10.8

　　　　贷：累计折旧 10.8

　　（3）借：在建工程 710 （700＋10）

　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）119

　　　　　　　贷：银行存款 829

　　（4）借：在建工程 3

　　　　　　　贷：银行存款 3

　　借：固定资产 713

　　　　贷：在建工程 713

　　（5）2009年9月B设备的折旧额=（713－35.65）/5000×720≈9.75（万元）

　　借：制造费用 9.75

　　　　贷：累计折旧 9.75

　　五、综合题

　　（2009年）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：

　　（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

　　（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。

　　（4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

　　（5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。

　　（6）6月份发出材料情况如下：

　　①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。

　　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

　　③6月30日对外销售发出W材料600千克。

　　（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。

　　（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。

　　（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。

　　②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。

　　③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。

　　（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。

　　（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

　　（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

　　（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】本题考核存货发出的计价方法、存货相关的账务处理。

　　（1）

　　①借：原材料——W材料 217.8

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 36.72

　　　　　贷：其他货币资金——银行汇票存款 254.52

　　借：银行存款 45.48

　　　　贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48

　　②借：原材料——W材料 163.4

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 27.71

　　　　　贷：应付票据 191.11

　　③借：原材料——W材料 1415

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 240.55

　　　　　贷：实收资本 1655.55

　　④借：银行存款 200.07

　　　　　贷：其他业务收入 171

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 29.07

　　（2）W材料加权平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（万元/千克）

　　（3）

　　①借：待处理财产损溢 14

　　　　　贷：原材料——W材料 14（0.28×50）

　　借：营业外支出 4

　　　　其他应收款 10

　　　　贷：待处理财产损溢 14

　　②产品的定额分配率＝2000×0.28/（24×20＋52×10）＝0.56

　　A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）

　　B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）

　　③借：生产成本——A产品 268.8

　　　　　　　　　——B产品 291.2

　　　　　制造费用 196 （0.28×700）

　　　　　管理费用 126 （0.28×450）

　　　　　贷：原材料——W材料 882

　　借： 委托加工物资 28

　　　　　贷：原材料——W材料 28

　　结转销售材料的成本：

　　借：其他业务成本 168

　　　　贷：原材料——W材料 168

　　（4）W材料账面余额＝（385＋217.8＋163.4＋1415）－14－882－28－168＝1089.2（万元）

　　（5）W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2 （万元）

　　借：资产减值损失 89.2

　　　　贷：存货跌价准备 89.2

　　（6）W材料计入资产负债表“存货”项目的金额＝1000（万元）

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