正保会计网校赵玉宝老师提示：初级会计实务必做大题

　　【例题·2007综合题改编】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。2009年1月1日资产负债表（简表）资料如下：

资产负债表（简表）
编制单位：甲上市公司 2009年1月1日 金额 单位：万元

资　产	年初余额	负债和所有者权益	年初余额
货币资金	320.4	短期借款	200
交易性金融资产	0	应付账款	84
应收票据	24	应付票据	40
应收账款	159.2	预收账款	60
预付账款	0.16	应付职工薪酬	4
存　货	368	应交税费	9.6
长期股权投资	480	应付利息	40
固定资产	1442	长期借款	1008
在建工程	100	实收资本	1600
无形资产	204	盈余公积	96
长期待摊费用	50	未分配利润	6.16
资产总计	3147.76	负债和所有者权益总计	3147.76

　　2009年甲上市公司发生如下部分交易或事项：

　　（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5.1万元。材料已验收入库。

　　（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。

　　（3）计算并确认短期贷款利息5万元。

　　（4）计算并确认坏账准备8万元。

　　（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。

　　（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。

　　（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。

　　（8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。

　　（9）确认对联营企业的长期投资收益50万元。

　　（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。

　　（11）转销无法支付的应付账款30万元。

　　（12）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。

　　要求：

　　（1）编制甲上市公司2009年度上述交易或事项的会计分录（不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录）。

　　（2）填列甲上市公司2009年12月31日的资产负债表（表格见答题纸，不需列出计算过程）。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。

　　（3）假定2009年企业的营业收入4361.7万元，营业成本2804万元，计算年末流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率、总资产周转率、营业净利率、净资产收益率。

　　【答案】

　　1.分录

　　（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5.1万元。材料已验收入库。

　　借：原材料 30

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1

　　　　贷：应付票据 35.1

　　（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。

　　借：交易性金融资产 100

　　　　贷：其他货币资金 100

　　（注：这里是按照教材处理的，如果题目中给出的是以银行存款购入，则应贷记银行存款科目）

　　（3）计算并确认短期贷款利息5万元。

　　借：财务费用 5

　　　　贷：应付利息 5

　　（4）计算并确认坏账准备8万元。

　　借：资产减值损失 8

　　　　贷：坏账准备 8

　　（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。

　　借：管理费用 30

　　　　贷：累计折旧 20

　　　　　　累计摊销 10

　　（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。

　　借：预收账款 117

　　　　贷：主营业务收入 100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17

　　借：主营业务成本 65

　　　　贷：库存商品 65

　　（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。

　　借：管理费用 15

　　　　在建工程 5

　　　　贷：应付职工薪酬 20

　　（8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。

　　借：在建工程 20

　　　　贷：应付利息 20

　　（9）确认对联营企业的长期投资收益50万元。

　　借：长期股权投资 50

　　　　贷：投资收益 50

　　（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。

　　借：营业税金及附加 3

　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税 3

　　（11）转销无法支付的应付账款30万元。

　　借：应付账款 30

　　　　贷：营业外收入 30

　　（12）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。

　　借：所得税费用 18

　　　　贷：应交税费——应交所得税 18

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 3.6

　　　　贷：盈余公积 3.6

　　（注：结转损益后的会计利润是54，净利润是36）

　　2.填表

资产负债表（简表）
编制单位：甲上市公司 2009年12月31日 金额单位：万元

　　 3.计算比率

　　流动比率：

　　流动资产＝220.4＋100＋24＋208.2＋0.16＋333＝885.76（万元）

　　流动负债＝200＋54＋75.1＋24＋42.5＋65＝460.6（万元）

　　流动比率＝885.76÷460.6＝1.92

　　速动比率：

　　速动资产＝220.4＋100＋24＋208.2＝552.6（万元）

　　流动负债＝200＋54＋75.1＋24＋42.5＋65＝460.6（万元）

　　速动比率＝552.6÷460.6＝1.2

　　资产负债率：

　　资产总额＝3206.76（万元）

　　负债总额＝460.6＋1008＝1468.6（万元）

　　资产负债率＝1468.6÷ 3206.76×100%＝ 45.80%

　　产权比率＝1468.6÷（3206.76－1468.6）×100%＝84.49%

　　应收账款周转率：

　　应收账款平均余额＝（24＋159.2＋24＋208.2）÷2＝207.7（万元）

　　应收账款周转率＝4361.7÷207.7＝21次

　　存货周转率：

　　存货平均余额＝（368＋333）÷2＝350.5（万元）

　　存货周转率＝2804÷350.5＝8次

　　总资产周转率：

　　总资产平均余额＝（3147.76＋3206.76）÷2＝3177.26（万元）

　　总资产周转率＝4361.7÷3177.26≈1.37次

　　净资产收益率：

　　净资产平均余额＝{（1600＋96＋6.16）＋（3206.76-1468.6）}÷2＝1720.16（万元）

　　净资产收益率＝36÷1720.16×100%≈2.09%