2012年初级会计职称考试《初级会计实务》预习：本年利润结转

第六章 利润

知识点、本年利润结转

　　一、本年利润的结转方法

　　会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

　　（一）表结法

　　表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额转入“本年利润”账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类账户无需结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

　　（二）账结法

　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

　　二、结转本年利润的账务处理

　　企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

　　会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。

　　多项选择题

　　◎下列各科目的余额，期末应结转到“本年利润”科目的有（ ）。

　　A.其他业务收入

　　B.营业外支出

　　C.投资收益

　　D.所得税费用

　　正确答案：ABCD

　　答案解析：损益类科目期末应该将余额转入“本年利润”科目，结转后，损益类科目无余额。

　　◎下列会计科目，年末应无余额的有（ ）。

　　A.主营业务收入

　　B.营业外收入

　　C.本年利润

　　D.利润分配

　　正确答案：ABC

　　答案解析：本题考核期末会计利润的结转，主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末结转后应无余额。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。“利润分配”科目年末有余额。

　　综合题（2011年试题）

　　◎甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务；

　　（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。

　　（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。

　　（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

　　（4）结转固定资产清理净收益50万元。

　　（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。

　　（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

　　（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收10 500万元，发生营业成本4 200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5 000万元。

　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%.

　　（8）确认并结转全年所得税费用。

　　（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。

　　（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

　　（11）年末将“利润分配-提取法定盈余公积”、“利润分配-提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　（2）根据资料（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　（3）根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　（4）计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　要求：（1）根据资料（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　【参考答案】（1）

　　借：固定资产 3500

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 595

　　　　贷：实收资本 2000

　　　　　　资本公积——资本溢价 2095

　　（2）

　　借：银行存款 25

　　　　累计摊销 38

　　　　贷：无形资产 50

　　　　　　营业外收入 13

　　（3）

　　借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 90（300×30%）

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 90

　　（4）

　　借：固定资产清理 50

　　　　贷：营业外收入 50

　　（5）

　　借：递延收益 31

　　　　贷：营业外收入 31

　　（6）

　　借：无形资产 200

　　　　贷：研发支出——资本化支出 200

　　要求：（2）根据资料（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　【参考答案】

　　2010年度利润总额＝营业利润5000＋（13＋50＋31）＝5094（万元）

　　全年应交所得税＝[5094＋（150-120）]×25%＝1281（万元）

　　【注：因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加。】

　　要求：（3）根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　【参考答案】

　　业务（8）：

　　借：所得税费用 1281

　　　　贷：应交税费——应交所得税 1281

　　借：本年利润 1281

　　　　贷：所得税费用 1281

　　业务（9）：

　　借：本年利润 3813

　　　　贷：利润分配——未分配利润 3813

　　业务（10）：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

　　　　　　　　——提取任意盈余公积 360

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 381.3

　　　　　　　　　　——任意盈余公积 360

　　业务（11）：

　　借：利润分配——未分配利润 741.3

　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积 360

　　要求：（4）计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。（答案中的金额单位用万元表示）

　　【参考答案】

　　2010年12月31日资产负债表中“实收资本”项目＝期初4000＋（1）2000＝6000（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“资本公积”项目＝期初400＋（1）2095＋（3）90＝2585（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360=1541.3（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目＝期初200＋3813-741.3＝3271.7（万元）

　　正保会计网校试题点评：本题考核接受投资、长期股权投资、递延收益分摊等日常业务处理及相关报表项目计算知识点。