2012年会计职称学习手册——《初级会计实务》模拟试题答案

    一、单项选择题

    1. A

    【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入营业外收入。

    2. B

    【解析】2010年6月30日交易性金融资产期末账面余额＝100×10＝1 000（万元）。

    3. A

    【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2 000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000×30%＝1 800（万元），所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。其会计分录为：

    借：长期股权投资——成本2 000

    　　贷：银行存款等 2 000

    4. B

    【解析】选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项CD都应该计入营业外支出。

    5. A

    【解析】固定资产的入账价值＝300＋3＋4＝307（万元）

    借：固定资产 307

    　　应交税费——应交增值税（进项税额） 51

    　　贷：银行存款 358

    6. D

    【解析】出售固定资产发生的净损失计入营业外支出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。选项A经营性租出固定资产的折旧额计入其他业务成本中；选项B成本模式计量的投资性房地产的摊销额计入其他业务成本中；选项C企业发生的现金折扣计入财务费用。因此正确答案为D.

    7. B

    【解析】本月的材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（－5%）＝－30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600－30＝570（万元）。

    8. B

    【解析】该企业应交的城市维护建设税＝（200 000＋100 000＋200 000）×7%＝35 000（元）。

    9. D

    【解析】应缴财政专户款属于负债的范畴。

    10. B

    【解析】转让净收益＝280－（500－200－50）－14＝16（万元）。

    11. D

    【解析】偿还长期借款所支付的现金和吸收投资收到的现金属于筹资活动的现金流量，购买固定资产支付的现金属于投资活动的现金流量。

    12. B

    【解析】国库券利息收入免税，应调减应纳税所得额；存款利息收入属于企业正常收入，税法上也是要纳税的，不需要纳税调整，则2010年的所得税费用＝（4 000－80）×25％＝980（万元）。

    13. C

    【解析】ABD，计入管理费用。

    14. C

    【解析】在约当产量比例法下，本月完工产品成本＝50×[100 000÷（50＋60×50％）]＝62 500（元）。

    15. D

    【解析】资本保值增值率是企业的发展能力指标。

    16. B

    【解析】A企业2010年年末未分配利润的贷方余额＝150＋200－200×15％＝320（万元）。

    17. B

    【解析】A选项和C选项是辅助生产费用的分配方法；D选项是制造费用的分配方法。

    18.D

    【解析】应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，应收账款＝100×117％＋2＝119（万元）；2010年末资产负债表中应收账款填列金额＝119－10＝109（万元）。

    19. D

    【解析】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。

    20. C

    【解析】本期发生的产品成本＝6（直接材料）＋2（直接人工）＋1（制造费用）＝9（万元）。完工产品成本＝期初在产品成本＋本期发生的产品成本－月末在产品成本，因此该企业4月份完工产品的生产成本＝3.5＋9－3＝9.5（万元）。

    21. D

    【解析】商品需要安装和检验的销售，只要安装和检验属于合同的重要组成部分，在安装和检验完毕前不应确认收入，因为此时商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方。

    22. B

    【解析】利润表中的"营业成本"项目应该根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的有关发生额分析填列。本题中，“主营业务成本”的金额为30 000 000元，“其他业务成本”的金额为800 000元，所以“营业成本”的金额为30 800 000元。2010年4月退回2009年12月销售的产品应直接冲减2010年的收入、成本。

    23. A

    【解析】狭义的投资仅指对外投资，广义的投资包括对外投资（如投资购买其他公司股票、债券，或与其他企业联营，或投资于外部项目）和内部使用资金（如购置固定资产、无形资产、流动资产等），属于广义的投资不属于狭义的投资的是对内投资，选项A属于对内投资，故正确。

    24. D

    【解析】P（现值）＝A×（P／A，i，n） ；P＝400×（P/A，6%，10）＝400×7.3601＝2 944.04（万元）。

    25. C【解析】企业以一定代价、采取某种方式将风险损失转嫁给他人承担，以避免可能给企业带来灾难性损失的对策是转移风险，采取投保的方式就是将风险转移给保险公司承担。

    二、多项选择题

    1. ABD

    【解析】选项A，固定资产维修费计入到管理费用、销售费用中；选项B诉讼费计入到管理费用中；选项C，车间管理人员工资计入到制造费用中；选项D，企业的利息支出计入到财务费用。制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，不属于企业的期间费用，因此不直接影响本期损益。

    2. BCD

    【解析】由于利润指标通常按年计算，决策往往服务于年度指标的完成和实现，因此利润最大化可能导致企业短期财务决策倾向。而选项BCD在一定程度上都可以避免企业追求短期行为。

    3. AB

    【解析】短期借款和实收资本两个项目应根据其总账余额直接填列；应收票据项目应根据应收票据总账余额和与应收票据有关的坏账准备科目余额计算后填列；应收账款项目填列时应考虑的科目有：“应收账款”所属明细账借方余额合计、“预收账款”所属明细账借方余额合计和与应收账款有关的“坏账准备”科目贷方余额。

    4. ABCD

    【解析】期末资产负债表中"存货"项目应根据材料采购、原材料、周转材料、库存商品、生产成本、委托加工物资、委托代销商品等科目的期末余额的合计，再减去"存货跌价准备"科目余额后的净额填列。因此本题中应该选ABCD。

    5. AD

    【解析】选项A如果企业生产的产品属于多步骤，则应采用分步法计算产品成本。选项D叙述的是分步法。

    6. ABD

    7. ACD

    【解析】房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货；企业持有的准备建造厂房的土地使用权属于无形资产；企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，不属于企业的资产，更不能确认为投资性房地产。

    8. ACD

    【解析】选项B计入管理费用。

    9. ABC

    【解析】原材料在每一道工序开始时一次投入，从总体上看属于分次投入，投入的次数等于工序的数量。用约当产量法分配原材料费用时，各工序在产品的完工程度＝本工序投入的原材料累计消耗定额÷原材料的消耗定额合计，因此，选项A、B、C正确，选项D不正确。

    10. ABD

    【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。

    11. ACD

    【解析】交互分配法属于辅助生产费用分配的方法，不属于生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法。

    12. AD

    【解析】选项A，计提的坏账准备是计入"资产减值损失"的，同时影响营业利润和利润总额；选项B，无形资产转让净收益，计入"营业外收入 "，不影响营业利润；选项C，计提所得税费用，只影响净利润，不影响营业利润和利润总额；选项D，转让股票所得收益，计入"投资收益 "，同时影响营业利润和利润总额。

    13. BC

    【解析】选项A，属于发展能力指标；选项D，属于偿债能力指标。

    14. AD

    【解析】进行股票投资支付的手续费可能计入当期损益也可能计入投资成本；出租包装物的摊销额应该计入其他业务成本。

    15. ABD

    【解析】分配股利或利润支付的现金是筹资活动支付的。

    16. BCD

    【解析】收益率的方差、标准差和标准离差率可以用来衡量风险，但收益率的期望值不是衡量风险的指标。

    17. CD

    18. CD

    【解析】企业投资可以分为广义的投资和狭义的投资。广义的投资包括对外投资（如投资购买其他企业的股票、债券，或与其他企业联营，或投资于外部项目）和内部使用资金（如购买固定资产、无形资产、流动资产等）。狭义的投资仅指对外投资。因此，在四个备选项中，属于企业狭义投资形成的财务关系是企业与受资者的财务关系以及企业与债务人之间的财务关系。

    19. ABCD

    【解析】事业单位净资产包括事业基金、固定资金、专用基金和结余。

    20. CD

    【解析】支付给退休人员的退休金应在"支付的其他与经营活动有关的现金"项目中反映；支付的工程项目人员的职工薪酬属于投资活动产生的现金流量，应在"购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"项目中反映；支付的生产工人的职工薪酬和支付的销售部门人员的职工薪酬两项应在"支付给职工以及为职工支付的现金"项目中反映。

    三、判断题

    1.×

    【解析】公允价值模式计量下不计提减值准备。

    2.×

    【解析】城市维护建设税应该通过营业税金及附加核算。

    3.×

    【解析】企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

    4.√

    5.×

    【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。

    6.×

    【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。

    7.√

    8.×

    【解析】本题考核普通年金的概念。普通年金是指从第一期起，在一定时期内每期期末等额发生的系列收付款项。

    9.×

    【解析】事业单位的经营结余，如"经营结余"科目为借方余额时，则不结转。

    10.×

    【解析】属于风险中立者。因为风险中立者既不回避风险，也不主动追求风险，他们选择资产的唯一标准是预期收益的大小，而不管风险状况如何，这是因为所有预期收益相同的资产将给他们带来同样的效用。

    四、计算分析题

    1. 【答案】

    （1）

    （2）结转完工入库A产品成本的会计分录：

    借：库存商品——A产品 1 065 120

    　　贷：生产成本——基本成产成本 1 065 120

    （3）直接材料项目的计划成本金额＝803×840＝674 520（元）

    直接人工项目的计划成本金额＝154×840＝129 360（元）

    制造费用项目的计划成本金额＝143×840＝120 120（元）

    A产品当月计划总成本＝674 520＋129 360＋120 120＝924 000（元）

    综上所述：直接材料实际比计划超支131 880元，计划完成不好；直接人工实际比计划超支36 960元，计划完成也不够好；制造费用实际比计划节约27 720元，计划完成良好。企业应进一步分析计划完成得不好和不够好的原因，以便巩固成绩，克服缺点，更好地完成成本计划。

    2.答案：

    （1）①20×8年5月10日购入时

    借：交易性金融资产——成本 600

    　　应收股利 20

    　　投资收益 6

    　　贷：银行存款 626

    ②20×8年5月31日收到股利时

    借：银行存款 20

    　　贷：应收股利 20

    ③20×8年12月31日

    借：交易性金融资产——公允价值变动 40（200×3.2－600）

    　　贷：公允价值变动损益 40

    ④20×9年4月10日宣告分派现金股利时

    借：应收股利 40（0.20×200）

    　　贷：投资收益 40

    ⑤20×9年8月20日收到股利时

    借：银行存款 40

    　　贷：应收股利 40

    ⑥20×9年12月31日

    借：交易性金融资产——公允价值变动 80（200×3.6－200×3.2）

    　　贷：公允价值变动损益 80

    ⑦2×10年1月3日处置时

    借：银行存款 630

    　　公允价值变动损益 120

    　　贷：交易性金融资产——成本 600

    　　　　　　　　　　　——公允价值变动 120

    　　　　投资收益 30

    （2）该交易性金融资产持有期间的累计损益

    ＝－6＋40＋40＋80－120＋30

    ＝64（万元）

    五、综合题

    1【答案】

    （1）编制黄河公司会计分录：

    ①12月1日销售货物时：

    借：应收账款 58 500

    　　贷：主营业务收入 50 000

   　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

    借：主营业务成本 40 000

    　　贷：库存商品 40 000

    12月16日收到货款时：

    借：银行存款 58 000

    　　财务费用 500

    　　贷：应收账款 58 500

    ②12月5日购入原材料时：

    借：原材料 400 000

    　　应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000

    　　贷：应付票据 468 000

    ③借：银行存款 351 000

    　　贷：其他业务收入 300 000

    　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51 000

    借：其他业务成本 110 000

    　　贷：原材料 110 000

    ④借：固定资产清理 146 000

    　　　累计折旧 34 000

    　　　固定资产减值准备 30 000

    　　　贷：固定资产 210 000

    借：银行存款 200 000

    　　贷：固定资产清理 200 000

    借：固定资产清理 54 000

    　　贷：营业外收入 54 000

    ⑤借：资产减值损失 3 000

    　　贷：存货跌价准备  3 000

    借：资产减值损失 300

    　　贷：无形资产减值准备 300

    ⑥借：管理费用 1 000

    　　贷：累计摊销 1 000

    借：管理费用  15 000

    　　贷：累计折旧 15 000

    ⑦借：所得税费用 28 550

    　　贷：应交税费——应交所得税28 550

    借：利润分配 8 565

    　　贷：盈余公积 8 565

    （2）编制资产负债表：

    （3）

    ①流动比率＝流动资产/流动负债＝1 929 600/1 053 550＝183.15%

    ②资产负债率＝负债总额/资产总额＝2 053 550/5 573 300＝36.85%

    ③应收账款周转率＝营业收入/平均应收账款余额＝412 500/[（256 000＋294 000＋40 000）/2]＝1.40

    ④存货周转率＝营业成本/平均存货余额＝66 250/[（223 000＋397 000）/2]＝0.21