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2012年会计职称《初级会计实务》复习：应付职工薪酬账务处理
初级会计职称考试《初级会计实务》第二章——负 债
应付职工薪酬的账务处理
企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
会计分录如下：
确认或计提时：
借：生产成本、管理费用等
贷：应付职工薪酬
实际发放或结算时：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
（一）货币性职工薪酬的确认和发放
1.工资、奖金、津贴、补贴
2.职工福利和社会保险的确认和发放
对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。
（二）非货币性职工薪酬的确认和发放
1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。
会计分录如下：
确认时：
借：生产成本等
贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）
发放时：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；
会计分录为
确认时
借：生产成本、管理费用等
贷：应付职工薪酬（应提折旧额）
发放时
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。
会计分录为
确认时
借：生产成本、管理费用等
贷：应付职工薪酬（应付租金）
发放时
借：应付职工薪酬
贷：银行存款（实际支付的租金）
【例题·单选题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%.年末将20台本企业自产的空调作为福利发给本企业职工，该空调的生产成本为1 000元/台，市场售价为2 000元/台（不含增值税）。则甲公司实际发放时应计入应付职工薪酬借方的金额为（ ）元。
A.40 000
B.23 400
C.43 400
D.46 800
【正确答案】D
【答案解析】企业将自产的产品作为福利发给员工时，应视同销售，并确认收入，结转成本。实际发放时：
借：应付职工薪酬 46 800
贷：主营业务收入 40 000（20×2 000）
应交税费——应交增值税（销项税额）6 800（40 000×17%）
同时结转成本：
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
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