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初级会计职称考试《初级会计实务》难点解析：亏损合同产生的义务
亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。
（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。（有合同标的资产的预计亏损没有超过该减值损失的，就不需要确认预计负债。）
关于这种情况您按照下面的例子理解：
丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业2007年12月5日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2008年1月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不可撤销。同时合同还规定，如果交货时B产品市场价格低于120元/件，则丙企业一次给予外贸公司经济补偿100000元。
本例中，丙企业生产B产品的成本为每件180元，而售价为每件150元，每销售1件亏损30元，共计损失300000元。并且，合同不可撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。
该亏损合同存在标的资产，乙企业应当对B产品进行减值测试，应计提减值准备300000元。2007年12月31日B产品市场价格为115元/件，并且价格仍会下降，2008年1月5日交货时B产品市场价格很可能低于120元/件，按合同规定要承担经济补偿100000元。因此，亏损超过减值损失，应确认预计负债100000元。
会计分录：
借：资产减值损失 300000
贷：存货跌价准备 300000
借：营业外支出 100000
贷：预计负债 100000
作者：正保会计网校学员 可爱的小马
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