初级会计职称考试《初级会计实务》复习指导：应交税费

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第二章　负　债

　　知识点四、应交税费

　　一、应交税费概述

　　根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等。

　　本节重点关注增值税、消费税、营业税、所得税。

　　税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。

　　二、应交增值税的核算

　　（一）一般纳税企业

　　对于一般纳税企业，要开设“应交税费——应交增值税”科目反映。

　　1.应交税费——应交增值税（进项税额）

　　需要特别注意：

　　（1）购买固定资产（生产经营用动产），支付的进项税额允许进行抵扣（自2009年1月1日起）

　　（2）购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。

　　2.应交税费——应交增值税（销项税额）

　　销售产品，款项尚未收到：

　　借：应收账款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　★注意：

　　（1）销项税额＝不含税价款×税率，给出的价格可能是不含增值税的价格，用这个价格乘以税率就计算出销项税额；也有可能给出的价格是含税的，要还原成不含税价格，进一步再计算。

　　（2）特殊情况：视同销售行为

　　用自产产品发放职工福利：

　　借：生产成本等

　　　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　对外投资等，这些产品离开企业了，会计上要确认为主营业务收入，计算应交税费——应交增值税（销项税额）。

　　借：长期股权投资等

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　3.进项税额转出

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。

　　4.实际交纳增值税

　　应交税费——应交增值税

　　实际交纳增值税时

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　　　　贷：银行存款

　　（二）小规模纳税企业

　　小规模纳税企业都是含税价格，需要把此含税价格转换成不含税的价格，然后在乘以税率计算出应交税费——应交增值税。

　　三、应交消费税的核算

　　（一）消费税概述

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。

　　（二）应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.自产自用应税消费品

　　借：在建工程等

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　3.委托加工应税消费品

　　企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额：

　　借：应收账款

　　　　银行存款

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本：

　　借：委托加工物资

　　　　贷：应付账款

　　　　　　银行存款

　　委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税：

　　借：应交税费——应交消费税

　　　　贷：应付账款

　　　　　　银行存款

　　4.进口应税消费品

　　借：材料采购

　　　　固定资产等

　　　　贷：银行存款

　　四、应交营业税的核算

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　特殊：销售不动产或转让无形资产。

　　（一）销售不动产：

　　借：固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：固定资产

　　借：银行存款

　　　　贷：固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　最后将固定资产清理账户的余额转出，计入营业外收支。

　　（二）转让无形资产：转出的无形资产的账面价值与清理收入及其税费进行比较，挤出来的差额记入营业外收支。

　　借：银行存款

　　　　无形资产减值准备

　　　　累计摊销

　　　　营业外支出（借方差额）

　　　　贷：无形资产

　　　　　　应交税费——应交营业税

　　　　　　营业外收入（贷方差额）

　　五、其他应交税费

　　（一）应交资源税

　　对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等。

　　（二）应交城市维护建设税

　　应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率

　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（三）应交教育费附加

　　企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（四）应交土地增值税

　　土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。

　　（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。

　　（六）应交个人所得税

　　企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。