初级会计职称考试《初级会计实务》复习指导：销售商品收入

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第四章　收入

　　知识点一、销售商品收入

　　一、销售商品收入的确认条件

　　必须同时满足下列条件，才能予以确认

　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

　　一般情况下，商品所有权凭证及实物已经转移，可以确认收入。

　　特殊情况

　　如附退货条件且不知道退货比例，暂不确认收入。

　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　　例如：售后回购，实质上是一种融资，而非销售行为，不确认收入。

　　（三）相关的经济利益很可能流入企业

　　例如：对方财务状况恶化，仍销售的，不确认收入。

　　（四）收入的金额能够可靠地计量

　　例如：商品销售单价不确定，销售的商品不确认收入。

　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　二、一般销售商品业务收入的处理

　　一般销售业务处理：

　　确认收入：

　　借：应收账款等

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

　　四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

　　（一）商业折扣

　　商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　注意：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　（二）现金折扣

　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣，如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣，如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

　　注意：现金折扣在销售时按总价入账。在收款时，要区分是否在折扣期限内收到款项。如果在折扣期限内收到款项，少收的部分要记入财务费用。

　　（三）销售折让

　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

　　注意：如果发生销售折让，要用折让部分冲减收入、应交税费——应交增值税（销项税额）、应收账款。

　　五、销售退回的处理

　　销售退回与销售折让道理一样。

　　六、采用预收款方式销售商品的处理

　　账务处理为：

　　预收到款项时：

　　借：银行存款

　　　　贷：预收账款

　　实现销售时：

　　借：预收账款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　若原预收款项不足，则预收账款会出现借方余额，收到对方补足的货款时，

　　借：银行存款

　　　　贷：预收账款

　　若原预收款项多，则预收账款会出现贷方余额，则要将多收的部分退还，分录为：

　　借：预收账款

　　　　贷：银行存款

　　七、委托代销商品的处理

　　视同买断方式（了解）

　　收取手续费方式（掌握）

　　委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

　　八、销售材料等存货的处理

　　企业在日常活中还可能发生对外销售不需要的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。

　　企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

　　“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入，结转后该科目应无余额。

　　“其他业务成本”科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所产生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务成本，结转后该科目应无余额。