初级会计职称《初级会计实务》强化指导：长期股权投资

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产

　　知识点十、长期股权投资

　　（一）长期股权投资概念

　　长期股权投资包括企业对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。

　　控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。

　　2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。

　　共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

　　3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

　　重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

　　（二）长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

　　1.成本法核算的长期股权投资的范围

　　（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

　　（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.权益法核算的长期股权投资的范围

　　（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。

　　（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。

　　

　　（三）采用成本法核算的长期股权投资

　　1.长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：

　　初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关税费

　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

　　2.取得长期股权投资

　　借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】

　　　　应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

　　　　贷：银行存款

　　3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是

　　借：银行存款【实际收到的金额】

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　贷：长期股权投资【账面余额】

　　　　　　投资收益【差额】

　　（四）采用权益法核算的长期股权投资

　　1.取得长期股权投资

　　初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费

　　（1）取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　借：长期股权投资-成本【实际支付的购买价款＋直接相关的税费】

　　　　贷：银行存款

　　（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：

　　借：长期股权投资-成本

　　　　贷：银行存款

　　　　　　营业外收入

　　2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益

　　（1）根据被投资单位实现的净利润

　　借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】

　　　　贷：投资收益

　　（2）被投资单位发生净亏损

　　借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】

　　　　贷：长期股权投资——损益调整

　　但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。

　　3.被投资单位以后宣告发放现金股利或利润

　　借：应收股利

　　　　贷：长期股权投资——损益调整

　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　4.被投资单位所有者权益的其他变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　5.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：

　　借：银行存款【应按实际收到的金额】

　　　　长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】

　　　　贷：长期股权投资——成本

　　　　　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　　　　　——其他权益变动

　　　　　　应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】

　　　　　　投资收益

　　同时，还应结转原记入资本公积的相关金额

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：投资收益

　　（五）长期股权投资减值

　　1.长期股权投资减值金额的确定

　　

　　2.长期股权投资减值的会计处理

　　借：资产减值损失

　　　　贷：长期股权投资减值准备

　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。