初级会计职称《初级会计实务》强化指导：无形资产

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产

　　知识点十九、无形资产

　　（一）无形资产的内容

　　无形资产核算内容，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，不包括商誉。

　　（二）无形资产的取得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量

　　1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　2.自行研究开发无形资产。

　　（1）对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算

　　研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

　　（2）内部研发形成的无形资产的成本

　　包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

　　值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　

　　（3）会计核算

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在"研发支出"科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的"研发支出-费用化支出"，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在"研发支出-资本化支出"科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　借：研发支出-费用化支出【不满足资本化条件的】

　　研发支出-资本化支出【满足资本化条件的】

　　贷：原材料

　　银行存款

　　应付职工薪酬

　　累计摊销

　　累计折旧等

　　（2）期（月）末，应将"研发支出-费用化支出"科目归集的金额转入"管理费用"科目

　　借：管理费用

　　贷：研发支出-费用化支出

　　（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产

　　借：无形资产

　　贷：研发支出-资本化支出

　　（三）无形资产的摊销

　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　企业应当按月对无形资产进行摊销。

　　借：管理费用

　　制造费用

　　其他业务成本

　　研发支出

　　贷：累计摊销

　　（四）无形资产的处置

　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。

　　（五）无形资产的减值

　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，做会计处理：

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。