《中级会计实务》第十章应付职工薪酬要点总结

来源: 正保会计网校编辑： 2009/12/15 16:08:34　　字体：大小

　　这章内容不多也不难，主要和大家谈谈应付职工薪酬和应付债券的相关知识点理解。对于这一章，主要记住一些处理的原则，就可以轻松上阵，我会在接下来的总结里进强调说明。

　　一、职工薪酬的内容

　　职工薪酬和我们的日常生活联系很紧密，只要你在公司工作的一天，肯定就会涉及到发工资，年终可能还会有奖金，如果运气好，进了一家好公司或企业，节假日可能会有礼品或补贴发放，也会有四险一金、五险一金，甚至股票期权等着你。

　　上面所说的那些内容，它们的会计核算都会涉及到“应付职工薪酬”科目。当然，我说的还是有不全面的地方，汇总一下职工薪酬的内容，如下：

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴

　　2.职工福利费

　　3.社会保险费

　　4.住房公积金

　　5.工会经费和职工教育经费

　　6.非货币性福利

　　7.辞退福利

　　8.股份支付

　　（1）上面3、4就是我们常说的“五险一金”了；

　　（2）2、5是企业提取的用于职工福利、开展工会活动和职工教育及职业技能培训的金额，可能你自己本身并没有拿到现金，但是你身在企业，享受到了这些福利或培训，也是作为企业给职工的一种“职工薪酬”；

　　（3）第6是类似发放的过节礼品，比如国庆节公司发给你一台美的空调，这个空调就是企业给你的非货币性福利；

　　（4）第7说白了就是你被公司K了，然后公司给你的一笔“安抚费”，不过在现今就业形势如此严峻的情况下，我想谁都不想这种情况发生在自己身上，所以努力工作吧；

　　（5）第8就包括我前面所说的股票期权，不过股票期权是以权益结算的股份支付，而以权益结算的股份支付并不是职工薪酬，徐经长老师在课堂上也举例进行了说明。

　　只有以现金结算的股份支付才属于职工薪酬，那以现金结算的股份支付是什么意思？就是企业拿股份或其他权益工具为基础计算应该给你多少现金或其他资产作为你为企业工作的报酬，常见的形式有模拟股票和现金股票增值权，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的，现金股票增值权除不实际行权和持有股票之外，它的运作原理和股票期权是一样的。股票期权又是什么东东呢？就是你所在公司是个上市公司，然后企业白给你一些股票（当然这些股票你没有真正拿到手），这些股票有一个基价，等到股价上涨的时候，你可以要求公司卖出你的股票，你可以得到“销售时的股价－基价”这部分钱，当然还要扣除一些手续费、佣金等。

　　二、职工薪酬的确认与计量

　　职工薪酬的确认涉及“应付职工薪酬”科目，其在贷方，根据“有借必有贷，借贷必相等”的原则，职工薪酬确认的主要的问题在于借方如何进行确认，下面是原则：

　　（一）确认原则

　　职工薪酬确认计量基本分录：

　　借：生产成本（为生产产品服务）

　　　　管理费用（管理部门人员）

　　　　销售费用（销售部门人员）

　　　　在建工程（在建工程人员）

　　　　研发支出（开发人员）

　　　　贷：应付职工薪酬

　　这个分录的特点：贷方为“应付职工薪酬”科目，借方应该根据“谁受益谁负担”的原则来确定。

　　第一个原则是应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本（比如上面分录的“生产成本”）；

　　第二个原则，应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本（比如上面分录的“在建工程”和“研发支出”）；

　　第三个原则，上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益（如上面分录的销售费用和管理费用）。

　　（二）计量标准

　　接下来涉及到的是职工薪酬的计量标准，即分录的金额应该如何确定。

　　如果是货币性职工薪酬，则分三种情况：

　　1.国家规定了计提基础和比例的，按国家规定的标准计提；

　　2.国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

　　3.对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

　　如果是非货币性职工薪酬，则分两种情况：

　　1.以自产产品作为非货币性福利发放给职工（原则：以公允价值为基础，根据职工提供服务的受益对象分别计入相关成本或当期损益）

　　先计提：

　　借：生产成本／管理费用等

　　　　贷：应付职工薪酬（产品的公允价值＋销项税额）

　　然后发放：

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：主营业务收入（产品的公允价值）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　2.以自有房屋等资产无偿提供给职工使用（原则：按受益对象将房屋折旧计入相关成本或当期损益），以租赁的房屋供职工无偿使用（原则：按受益对象将每期应支付的租金计入相关成本或当期损益）

　　（1）以自有房屋等资产无偿提供给职工使用

　　借：管理费用等

　　　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：累计折旧

　　（2）以租赁的房屋供职工无偿使用

　　借：管理费用等

　　　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：其他应付款/银行存款

　　上面的这些分录其实都不难理解，实质是“量入为出”，基本的思路就是先计提，后支付，计提的时候应付职工薪酬的金额就是预计要发放的金额，比如以自产产品发放，则计提的时候应付职工薪酬的金额就是产品的“公允价值＋销项税额”；以租赁的房屋供职工无偿使用就以要支付的租金作为应付职工薪酬的金额；以自有房屋等资产无偿提供给职工使用，虽然没有实际的现金支出，但是由于房屋有磨损，所以计提的折旧就是应付职工薪酬的金额。

　　（三）辞退福利

　　分录为：

　　借：管理费用

　　　　贷：应付职工薪酬

　　【注】这个分录中的“应付职工薪酬”科目，具有预计负债的性质。借方统一通过“管理费用”科目来核算，不根据“谁受益谁负担”的原则处理。

　　（四）以现金结算的股份支付

　　如前面徐经长老师所讲的思路，只有以现金结算的股份支付才是职工薪酬，那么具体如何计量呢？

　　徐老师在课上很清晰化地讲述：

　　（1）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应在授予日做账务处理（原因是企业在授予日起就承担了一项负债）：

　　借：管理费用、生产成本、制造费用等

　　　　贷：应付职工薪酬

　　（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，账务处理可以分为三步骤：