《中级会计实务》第九章总部资产及商誉减值要点总结

　　前言：该部分内容相对难度较大，所以在此能看懂的学员那时最好，但若看后不怎么明白的学员也不必过于着急，因为本章节我觉得大题部分主要是学好单项资产及资产组减值的运用，而总部资产及商誉这部分内容只要能把握好一个大概框架就行。（个人观点，仅供参考） 

　　一、总部资产概述

　　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

　　资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　二、分摊原则

　　第一步，处理可以分摊的。

　　第二步，在第一步的基础上再加上不可分摊的做账面价值，再和可收回金额作比较，把减值算出来后，把不可分摊的资产和已提的准备的账面价值再作分摊。

　　【例9—9】（本例题摘自徐老师讲义）ABC公司系高科技企业，其拥有A、B和C三个资产组，在2000年年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2000年年末对各资产组进行减值测试

　　在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。

　　对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体表9－5：

　　表9－5 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　注意：上表中在计算最后一行时，应该用加权前的账面价值加上办公楼的分摊金额。

　　企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即ABC整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%。计算过程见表9—6：

　　表9—6  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　根据上述资料，资产组A、B、C相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为237.5万元、412.5万元和550万元，可收回金额分别为398万元、328万元和542万元，，资产组A，其可收回金额高于账面价值，不需计提减值准备；资产组B的可收回金额低于其账面价值，应当确认84.5万元（412.5－328）的减值损失；资产组C的可收回金额也低于其账面价值，应当确认8万元（550－542）的减值损失。然后将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。

　　根据分摊结果，因资产组B发生减值损失84.5万元（412.5－328）而导致办公大楼减值23.05万元（84.5×112.5／412.5），导致资产组B中所包括资产发生减值61.45万元（84.5×300／412.5）；因资产组C发生减值损失8万元而导致办公大楼减值2万元（8×150／550），导致资产组C中所包括资产发生减值6万元（8×400／550）。

　　此时，总部办公楼应该计提的减值准备金额＝23.05＋2＝25.05（万元）。

　　（B和C资产组自身按照各自的账面价值再次进行分摊。因为本题中没有告知所以不需要考虑此问题。）

　　注意：在进行分摊时要考虑约束条件：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；③零。

　　对研发中心进行减值测试，前提是以B和C资产组按照扣除减值后的账面价值为基础。

　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元（300－61.45）、394万元（400－6）和274.95万元（300－23.05－2）。研发中心的账面价值仍为100万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为1 207.50万元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金额为1 440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。

　　假定：可收回金额为1 100万元，账面价值总额不变。此时资产的账面价值大于可收回金额，应计提减值准备＝1 207.50－1 100＝107.50（万元）。这个减值金额应在研发中心、办公大楼、A、B、C资产组中再次进行分摊。

　　会计处理：

　　借：资产减值损失——资产组B 61.45

　　　　——资产组C 6

　　　　——总部办公楼 25.05

　　　　贷：固定资产减值准备——资产组B 61.45

　　　　——资产组C 6

　　　　——总部办公楼 25.05

　　三、商誉减值处理

　　1. 商誉只在非同一控制下的合并中产生，吸收合并反映在合并企业的个别报表中，控股合并反映在合并报表中，这是现行准则体系下商誉产生的两种情况。（注意：自创商誉是不做账的。）

　　2. .商誉应于每年年末进行减值测试

　　3.商誉的减值测试思路：①用分摊完的资产组的账面价值和其可收回金额比较，如果需要计提减值，则减值损失先冲减商誉。 ②剩余的减值金额再进行分配。

　　4.商誉减值测试的方法与会计处理：

　　（1）商誉减值测试的方法：第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 第二步，将商誉按照各个单项资产或资产组的账面价值的比例分摊计入各个单项资产或资产组的账面价值中。

　　（2）会计处理：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：商誉减值准备

　　本章小结

　　1.可收回金额的估计。

　　2.资产组的认定与减值在测试。

　　3.资产组减值的分摊原则。

　　4.相关会计处理。

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作者：先锋学习公社·2010年会计实务突击队 *唐伯虎*