《中级会计实务》第十二章或有事项要点总结

　　或有事项，主要从三方面来讲：

　　1.或有事项的特征
　　2.或有负债与或有资产
　　3.或有事项的确认和计量
　　4.或有事项会计处理原则的运用

　　或有事项在日常的会计工作中可能遇到的情况不多，所以准确理解"或有事项"的含义很重要，按教材的表述，"或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。"其主要的特征抓住以下3点，徐经长老师在课堂上也做了阐述：

　　特征一：或有事项是由过去的交易或者事项形成的

　　因为或有事项是针对过去发生的交易或事项，所以如果是未来可能发生的事项就不属于或有事项。

　　特征之二：或有事项的结果具有不确定性

　　这里的不确定性有两层含义：（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性；（2）或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　特征之三：或有事项的结果须由未来事项决定

　　也就是说或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。比如，未决诉讼只能在法院判决才能决定其结果；企业为其他企业提供担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。

　　注意：或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不一定是或有事项。企业应该按照或有事项的定义和特征来判断。

　　比如固定资产折旧的提取涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但是最终固定资产的原值都会被摊销完，并转移到成本或费用中，这是确定的，所以折旧不是或有事项。

　　归纳：常见的或有事项有：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。

　　二、或有负债和或有资产

　　1.或有负债

　　或有负债的定义在教材上分两部分：

　　（1）或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务（即有可能发生的义务，但是不确定），其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

　　（2）或有负债是过去的交易或事项形成的现时义务（即已经承担的义务，但承担的义务大小不确定），履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

　　或有负债定义的第（2）部分，可以结合预计负债的确认条件来理解为何或有负债不能确认：

　　预计负债的确认要同时满足三个条件：

　　（1）现时义务；

　　（2）经济利益很可能流出企业；（"很可能"：发生的概率大于50%但小于或等于95%）

　　（3）义务的金额能够可靠计量。

　　可见或有事项不满足预计负债确认的第二、三两个条件，所以或有负债不能确认。

　　预计负债和或有负债有的区别与联系：

　　联系：

　　①或有负债是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债，注意这里是“转化”而不能说成“确认”，或有负债是不能确认为负债的，“转化”指的是或有负债只有在随着时间、事态的进展，具备了“负债”的定义和确认条件（潜在义务转化为现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且该现时实义务的金额能够可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。

　　②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

　　区别：

　　①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；

　　②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是"很可能"且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是"可能"、"极小可能"，或者金额不可靠计量的；

　　③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；

　　④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

　　2.或有资产

　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　或有资产不符合资产的确认条件，但同样可以随着相关因素的变化而发生性质变化，进而转换为或有资产。

　　或有事项确认为资产的条件是什么？

　　在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，或有事项确认资产的条件是：

　　（1）企业必须先确认了相应的预计负债；（2）从对方或者第三方获得补偿；（3）获得的补偿基本确定可以收到。另外，确认的资产金额不能超过与之相关的负债金额。

　　三、或有事项的确认和计量

　　1.确认

　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

　　（1）该义务是企业承担的现时义务；

　　（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

　　（3）该义务的金额能够可靠地计量。

　　需要说明的是可能性的界定：

　　2.计量

　　或有事项的计量主要涉及两方面的内容：一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；二是预期可获得补偿的处理。

　　（1）最佳估计数的确定

　　1）所需支出存在一个连续范围（比如支出范围为m～n），且该范围内各种结果发生的可能性相同

　　则：最佳估计数=（m+n）/2

　　2）其他情况

　　或有事项涉及单个项目→最佳估计数＝最可能发生的金额

　　或有事项涉及多个项目→最佳估计数＝按各种可能结果乘以相关概率确定（比如，结果为a1，a2，a3，a4，对应的概率分别为b1，b2，b3，b4，则最佳估计数=a1×b1+a2×b2+a3×b3+a4×b4）。

　　（2）预期可能获得补偿的处理

　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定（可能性大于95%但小于100%）能够收到时才能作为资产单独确认。

　　基本账务处理：

　　借：其他应收款

　　　　贷：营业外收入（或营业外支出）

　　确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

　　实际上这个内容也就是指前面"或有事项确认为资产的条件"的内容，大家可以参考教材例题12-8.

　　（3）预计负债计量需要考虑的其他因素

　　a.风险和不确定性

　　充分考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。

　　b.货币时间价值

　　预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付与现值相差较大的，应按照未来应支付金额的现值确定。

　　c.未来事项

　　在对预期负债进行确认和计量时要考虑未来的不确定事项可能对预期负债产生的影响。

　　d.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

　　四、或有事项会计处理原则的运用

　　1.未决诉讼或未决仲裁

　　借：营业外支出

　　　　管理费用--诉讼费

　　　　贷：预计负债--未决诉讼

　　2.债务担保

　　（1）企业已被判决败诉：应按法院判决应承担的损失金额，确认为预计负债；

　　（2）企业已被判决败诉，正在上诉：按已有判决结果合理估计损失金额；

　　（3）法院尚未判决的：咨询法律顾问估计可能败诉的可能性及败诉后可能发生的损失金额，并取得书面意见。若败诉可能性＞胜诉可能性，并且损失金额能够合理估计的，应在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。

　　3.产品质量保证

　　（1）确认产品质量保证费用

　　借：销售费用--产品质量保证

　　　　贷：预计负债--产品质量保证

　　（2）发生产品质量保证费用

　　借：预计负债--产品质量保证

　　　　贷：银行存款或原材料等

　　（3）保修期结束冲销"预计负债--产品质量保证"余额

　　借：预计负债--产品质量保证

　　　　贷：销售费用

　　4.亏损合同

　　（1）合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债。

　　（2）无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　（3）对于企业的未来经营亏损，不应确认预计负债。

　　5.重组业务

　　关于重组业务，今年注会《会计》考试考了一道计算题，其中特别需要强调的是：

　　重组业务的计量中，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，原因是因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。

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作者：先锋学习公社·2010年会计实务突击队 奇客

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