2011年《中级会计实务》知识点总结：固定资产

　　根据2011年会计职称《中级会计实务》考试大纲要求，固定资产这一章应该掌握固定资产的确认条件；掌握固定资产初始计量的核算；掌握固定资产后续支出的核算；掌握固定资产处置的核算；熟悉固定资产折旧方法。

　　一、固定资产的确认

　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

　　①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；②使用寿命超过一个会计年度。这里要注意：“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理！

　　二、固定资产的初始计量

　　原则：按成本计量；

　　内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。这里要注意“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，因为可以抵扣，所以不计入成本。

　　思路：按取得方式确认和计量。

　　（一）外购固定资产

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　借：固定资产
　　　贷：银行存款等

　　2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。

　　3.超过正常信用期分期付款购买固定资产：固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率一般会告知。

　　借：固定资产　
　　　　未确认融资费用
　　　贷：长期应付款等

　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　（二）自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　这里涉及的知识点比较杂多，我根据徐经长老师的讲授只总结了一句话：①由于正常原因造成的工程报废或毁损，发生的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，计入当期损益（管理费用或营业外收支）②如为非正常原因造成的报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。是否达到预定可使用状态是确定工程成本的重要分界点。

　　2.出包方式建造固定资产：涉及到三项科目：

　　①“预付账款”核算预付的工程款。

　　②“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。

　　③在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出费用。在账务处理时，应先通过“在建工程-待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。

　　待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%

　　某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率

　　（三）融资租入固定资产

　　1.融资租赁的固定资产，承租人应确定为固定资产。具体有五个判别标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：具体见教材、讲义。

　　主要掌握三个问题：

　　（1）固定资产入账价值的确定；

　　（2）未确认融资费用的分摊；

　　（3）融资租入固定资产如何计提折旧

　　具体例题见讲义。

　　三、固定资产的后续计量

　　（一）固定资产折旧（重点）

　　折旧范围

　　1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用）。

　　（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。

　　注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。

　　2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　折旧方法

　　1.年限平均法

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率

　　年折旧率＝（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）÷总工作量

　　每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

　　3.双倍余额递减法（特点：前期折旧多，后期折旧少）

　　原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。前期折旧率＝2/预计使用年限；

　　前期每年的折旧额=（原价-累计折旧额）×前期折旧率

　　最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值

　　4.年数总和法

　　原理：折旧基数＝原价-净残值；折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和

　　（二）固定资产后续支出

　　原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。

　　（1）资本化的后续支出：（重点掌握）

　　分三个阶段：①账面价值转入在建工程。②固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”。③按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（例题可见教材3-10）

　　这部分内容用文字表述比较抽象，需要多做些练习来体会，具体例题见讲义

　　（2）费用化的后续支出：

　　固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。

　　（3）这里要注意以下几点：

　　1.固定资产修理费用如没有特殊说明，应当全部费用化，计入当期损益。

　　2.固定资产改良支出（性能、结构、用途改变，金额较大），应当资本化，计入固定资产账面价值。

　　3.固定资产装修费用的处理（费用区分大小）。

　　4.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出按自有固定资产进行处理。

　　5.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。如果承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算（核算方法要注意）。

　　四、固定资产处置

　　（1）固定资产终止确认的条件：总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。

　　（2）固定资产处置的会计处理。

　　不论是出售、报废或毁损，都要通过“固定资产清理”账户核算。借方为固定资产的净值（清理前的账面价值）、清理费用和相关税费，借方表示清理过程中付出的代价；贷方登记两个内容，一是残值收入，二是应收赔款（保险公司或责任人），贷方表示清理过程中的收益。贷方的收益减去借方的支出，就是净收益（或净损失），最终转入营业外收入（或营业外支出）。

　　小结

　　一、初始计量从固定资产取得方式来讲，主要包括外购、自建（自营或出包）、融资租入等方式，预计弃置费用应折现计入固定资产入账价值。另外，题目中涉及到外购的固定资产，如果没有特别说明，都假定为生产经营用固定资产，进项税额可以抵扣，不计入成本。在建工程后续支出中领用工程物资、原材料的进项税额同样不计入成本。

　　二、后续计量中主要涉及折旧范围和折旧方法。在折旧范围中要确定空间范围和时间范围，并注意当月增加的固定资产下月开始计提折旧。后续支出涉及到固定资产的维修、改良等，符合固定资产确认条件的资本化，否则费用化。

　　三、固定资产处置：核心账户“固定资产清理”，熟练掌握固定资产清理净损益的计算。

　　固定资产举例

　　投资方是以公允价值来计提折旧的，而被投资方是以账面价值来计提折旧的。

　　1.如果账面价值小于公允价值，实现的是净利润，那么调整后的净利润=净利润—（公允价值—账面价值）/折旧年限

　　2.如果实现的是净亏损，那么调整后的净亏损=净亏损+（公允价值—账面价值）/折旧年限

　　3.如果账面价值大于公允价值，实现的是净利润，那么调整后的净利润=净利润+（账面价值—公允价值）/折旧年限

　　4.如果实现的是净亏损，那么调整后的净亏损=净亏损—（账面价值—公允价值）/折旧年限