2011年《中级会计实务》第十二章债务重组知识点总结二

来源: 正保会计网校编辑： 2011/03/17 10:36:28　字体：大小

　　三、以非现金资产清偿债务的会计处理

　　1.债务人的会计处理

　　①如果所抵资产是存货

　　a.借：应付账款（账面余额）

　　银行存款（收到的补价）

　　贷：主营业务收入（商品的公允价值）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%）

　　银行存款（支付的补价）

　　营业外收入——债务重组收益［债务额－存货的公允价值+收到的补价（或-支付的补价）-增值税］

　　b.借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　c.借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　②如果所抵资产是固定资产

　　a.借：固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　b.借：固定资产减值准备

　　贷：固定资产清理

　　c.借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交营业税

　　d.借：应付账款（债务额）

　　银行存款（收到的补价）

　　贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）（如果转让的是2009年1月1日以后购入的生产用机械设备，还要在出售时收取销项税额）

　　银行存款（支付的补价）

　　营业外收入——债务重组收益［债务额+收到的补价（或-支付的补价）-固定资产的公允价值－可能存在的销项税额］

　　e.认定固定资产的清理损益

　　当固定资产清理产生盈余时：

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　当固定资产清理产生亏损时：

　　借：营业外支出——固定资产清理损失

　　贷：固定资产清理

　　③如果所抵资产是无形资产

　　借：应付账款（债务额）

　　银行存款（收到的补价）

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交营业税

　　营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）

　　银行存款（支付的补价）

　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-无形资产的公允价值］

　　④如果所抵资产是股票、债券等金融资产

　　以长期股权投资为例，应作如下会计处理：

　　借：应付账款（债务额）

　　银行存款（收到的补价）

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。）

　　银行存款（支付的补价）

　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-长期股权投资的公允价值］

　　⑤如果抵债的是多项非货币性资产

　　只需将上述处理合并即可。

　　【例题·计算题】2005年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款248.04万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2005年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一座厂房偿还债务。该厂房的账面原价为280万元，已提折旧10万元，计提的减值准备为40万元，支付清理费用1万元。该厂房公允价值为240.04万元，甲公司支付补价3.6万元给乙公司。乙公司对该项债权未计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。

　　【答案及解析】（1）甲公司的账务处理

　　借：固定资产清理 230

　　累计折旧 10

　　固定资产减值准备 40

　　贷：固定资产 280

　　借：固定资产清理 1

　　贷：银行存款 1

　　借：应付账款—乙公司 248.04

　　贷：固定资产清理 240.04

　　银行存款 3.6

　　营业外收入——债务重组收益 4.4

　　借：固定资产清理 9.04（＝240.04-230-1）