2012会计职称《中级会计实务》复习：存货跌价准备计提与转回

2012年会计职称考试《中级会计实务》复习——存货

　　知识点三、存货跌价准备的计提与转回

　　1.存货跌价准备的计提

　　资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备。

　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

　　2.存货跌价准备的转回

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

　　3.存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

　　对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。

　　按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　练习测试：

　　【例-单项选择题】

　　◎AS企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2009年12月31日，A、B、C三种存货成本与AS企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2009年12月31日，A、B、C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元；B存货成本18万元，可变现净值22.5万元；C存货成本27万元，可变现净值 22.5万元。A、B、C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货，不考虑所得税等其他因素，该企业2009年12月31日计提存货跌价准备对损益的影响金额为（　　）万元。

　　A. 0.75

　　B. 3

　　C. 3.75

　　D. 7.5

　　正确答案：A

　　答案解析：2009年12月31日计提存货跌价准备对损益的影响金额＝[（15－12）－1.5]＋（0－3）＋[（27－22.5）－2.25]＝0.75（万元）。

　　【例-单项选择题】

　　◎2008年11月，A公司与B公司签订销售合同，约定于2009年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为1 600万元。2008年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2008年末正确的会计处理方法是（　　）。

　　A.确认预计负债500万元

　　B.确认预计负债1 600万元

　　C.计提存货跌价准备1 000万元

　　D.计提存货跌价准备500万元

　　正确答案：D

　　答案解析：

　　（1）如果执行合同：合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。

　　可变现净值＝100×50＝5 000（万元）；产品成本＝100×55＝5 500（万元）；应确认减值损失500万元。

　　（2）如果不执行合同：支付违约金为1 600万元，同时按照市场价格销售可获利＝100×（60－55）＝500（万元）。

　　所以应选择执行合同方案，计提存货跌价准备500万元。

　　【例-单项选择题】

　　◎甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用为11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　正确答案：A

　　答案解析：自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44（万元），成本＝35＋11＝46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元），成本为35万元，应计提的存货跌价准备＝35－33＝2（万元）。

　　【例-多项选择题】

　　◎下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（　　）。

　　A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

　　B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

　　C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

　　D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

　　正确答案：ABD

　　答案解析：选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应结转。

　　◎AS企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2009年12月31日，A、B、C三种存货成本与AS企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2009年12月31日，A、B、C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元；B存货成本18万元，可变现净值22.5万元；C存货成本27万元，可变现净值 22.5万元。A、B、C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货，不考虑所得税等其他因素，该企业2009年12月31日计提存货跌价准备对损益的影响金额为（　　）万元。

　　A. 0.75

　　B. 3

　　C. 3.75

　　D. 7.5

　　正确答案：A

　　答案解析：2009年12月31日计提存货跌价准备对损益的影响金额＝[（15－12）－1.5]＋（0－3）＋[（27－22.5）－2.25]＝0.75（万元）。

　　【例-单项选择题】

　　◎2008年11月，A公司与B公司签订销售合同，约定于2009年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为1 600万元。2008年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2008年末正确的会计处理方法是（　　）。

　　A.确认预计负债500万元

　　B.确认预计负债1 600万元

　　C.计提存货跌价准备1 000万元

　　D.计提存货跌价准备500万元

　　正确答案：D

　　答案解析：

　　（1）如果执行合同：合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。

　　可变现净值＝100×50＝5 000（万元）；产品成本＝100×55＝5 500（万元）；应确认减值损失500万元。

　　（2）如果不执行合同：支付违约金为1 600万元，同时按照市场价格销售可获利＝100×（60－55）＝500（万元）。

　　所以应选择执行合同方案，计提存货跌价准备500万元。

　　【例-单项选择题】

　　◎甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用为11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　正确答案：A

　　答案解析：自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44（万元），成本＝35＋11＝46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元），成本为35万元，应计提的存货跌价准备＝35－33＝2（万元）。

　　【例-多项选择题】

　　◎下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（　　）。

　　A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

　　B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

　　C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

　　D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

　　正确答案：ABD

　　答案解析：选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应结转。