2012会计职称考试《中级会计实务》复习：固定资产的初始计量

2012年会计职称考试《中级会计实务》复习——固定资产

　　知识点、固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费 、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　企业取得固定资产的方式一般包括购买、自行建造、融资租入等，取得方式不同，初始计量的方法也各不相同。

　　（一）外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产，购入后即可发挥作用，则购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才达到预定可使用状态。

　　在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产之外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。

　　有时，企业购买固定资产的价款可能会延期支付，如采用分期付款方式购买固定资产。参见本书第十一章相关内容。

　　（二）自行建造固定资产

　　自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

　　1. 自营方式建造固定资产

　　企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的材料、人工、机械施工费等计量。

　　企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益。

　　所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。

　　高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　2. 出包方式建造固定资产

　　采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。

　　企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

　　以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，统一通过“在建工程”科目进行核算。

　　企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：

　　待摊支出分摊率 = 累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%

　　xx工程应分摊的待摊支出 = （xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率

　　（三）租入固定资产

　　租赁有两种形式：一种是经营租赁；另一种是融资租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。有关以融资租赁方式取得固定资产的会计处理，参见本书第十一章相关内容。

　　如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。其会计处理较为简单，企业不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。

　　（四）其他方式取得的固定资产

　　1. 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　2. 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，分别参见本书第七章和第十二章的相关内容。

　　（五）存在弃置费用的固定资产

　　特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　单项选择题

　　◎甲公司2010年6月购入一台需安装的生产设备。该设备购买价格为200万元，增值税额为34万元，支付保险、装卸费用4万元。该设备安装期间，领用生产用原材料的实际成本为20万元，该原材料适用的增值税税率为17%.发生安装工人工资等费用0.6万元。该设备已达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。

　　A.224.6

　　B.258.6

　　C.224

　　D.262

　　【正确答案】：A

　　【正保会计网校答案解析】：设备的入账价值＝200＋4＋20＋0.6＝224.6（万元）。

　　【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　　◎A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2009年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为5万元。设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格（等于公允价值）为12万元，取得时增值税为1.7万元，除此之外，发生其他支出15万元，则该项设备的入账价值为（　　）万元。

　　A.289.1

　　B.250

　　C.291.1

　　D.293.44

　　【正确答案】：B

　　【正保会计网校答案解析】：固定资产的入账价值＝220＋5＋10＋15＝250（万元）。

　　【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　　◎下列说法中，不正确的是（　　）。

　　A.固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费

　　B.购置的不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值

　　C.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外

　　D.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

　　【正确答案】：D

　　【正保会计网校答案解析】：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　　◎在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（　　）。

　　A.冲减工程成本

　　B.计入营业外收入

　　C.冲减营业外支出

　　D.计入其他业务收入

　　【正确答案】：A

　　【正保会计网校答案解析】：按照规定，在建工程达到预定可使用状态之前，试生产产品对外销售所取得的收入应冲减在建工程的成本。

　　【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　　◎企业接受投资者投入的一项固定资产，应按（　　）作为入账价值。

　　A.公允价值

　　B.投资方的账面原值

　　C.投资合同或协议约定的价值（与公允价值不一致）

　　D.投资方的账面价值

　　【正确答案】：A

　　【正保会计网校答案解析】：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。

　　【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】