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2012年会计职称考试《中级会计实务》复习——无形资产
知识点、使用寿命不确定无形资产减值测试
根据可获得的相关信息判断,有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产,应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销,但应当至少在每年年度终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值,则需要计提相应的减值准备,具体账务处理为:借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。
例:甲公司有关无形资产的业务如下:
(1)甲公司20×8年初开始自行研究开发一项无形资产,在研究开发过程中发生人工工资900万元,以及其他费用700万元,共计1 600万元,其中,符合资本化条件的支出为1 200万元;20×8年10月无形资产获得成功,达到预定可使用状态。
(2)甲公司根据可获得的相关信息判断,无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。
(3)20×8年12月31日,经减值测试,预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。
(4)20×9年末,经减值测试,预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的,预计尚可使用5年。
(5)2×10年末,由于新技术发展迅速,该无形资产出现减值迹象,经减值测试,预计其可收回金额为540万元,预计使用寿命和摊销方法不变。
(6)2×12年末,该项无形资产的相关产品已没有市场,该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。
要求:
(1)编制甲公司20×8年度的有关会计分录;
(2)编制甲公司20×9年度的有关会计分录;
(3)编制甲公司2×10年度的有关会计分录;
(4)编制甲公司2×12年度的有关会计分录。
(分录数据以万元为单位,假定不考虑相关税费。)
【正确答案】:(1)20×8年度:
借:研发支出——费用化支出 400
——资本化支出 1 200
贷:应付职工薪酬 900
银行存款 700
借:管理费用 400
贷:研发支出——费用化支出 400
借:无形资产 1 200
贷:研发支出——资本化支出 1 200
资产的账面价值为1 200万元,可收回金额为1 000万元,账面价值高于可收回金额,所以应该计提减值准备,金额=1 200-1 000=200(万元)。
借:资产减值损失 200
贷:无形资产减值准备 200
(2)20×9年度:
20×9年12月31日应计提的减值准备=1 000-800=200(万元)
借:资产减值损失 200
贷:无形资产减值准备 200
(3)2×10年度:
2×10年度的摊销额=800/5=160(万元)
2×10年12月31日应计提无形资产减值准备=(800-160)-540=100(万元)
借:管理费用 160
贷:累计摊销 160
借:资产减值损失 100
贷:无形资产减值准备 100
(4)2×12年度:
借:管理费用 135
贷:累计摊销 135
借:累计摊销 430(160+135×2)
无形资产减值准备 500(400+100)
营业外支出 270
贷:无形资产 1 200
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