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会计职称考试《中级会计实务》难点解析：固定制造费用三差异分析
【问题】如何理解三差异分析？
【解答】三差异法将固定制造费用成本总差异分解为耗费差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异三种。其中耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同，三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。
（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
（2）产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率
（3）效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
【速记】
将能量差异公式分解可得到产量差异（能力差异）和效率差异的公式：
能量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
在上式括号中“减实际产量下实际工时，再加实际产量下实际工时”，则有：
能量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下实际工时＋实际产量下实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
将上式中变形为：
能量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率＋（实际产量下实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
＝产量差异＋效率差异
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