中级会计实务：以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产处理

2012年会计职称考试《中级会计实务》——第九章 金融资产

　　知识点、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。

　　相关的账务处理如下：

　　1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例9-2】20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

　　20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元。

　　20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

　　20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

　　2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2000000元。

　　2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。

　　2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。

　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　（1）20x9年5月20日，购入乙公司股票1000000股

　　借：交易性金融资产——乙公司股票——成本5000000

　　　　应收股利——乙公司72000

　　　　投资收益8000

　　　　贷：银行存款5080000

　　乙公司股票的单位成本=（5080000－72000－8000）÷1000000=5.00（元/股）

　　（2）20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元

　　借：银行存款72000

　　　　贷：应收股利——乙公司72000

　　（3）20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20－5.00）×1000000=200000（元）

　　借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动200000

　　　　贷：公允价值变动损益——乙公司股票200000

　　（4）20x9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90－5.20）×1000000=-300000（元）

　　借：公允价值变动损益——乙公司股票300000

　　　　贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动300000

　　（5）2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股利中应享有的份额=2000000×5%

　　=100000（元）

　　借：应收股利——乙公司100000

　　　　贷：投资收益100000

　　（6）2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现金股利

　　借：银行存款100000

　　　　贷：应收股利——乙公司100000

　　（7）2x10年5月17日，出售乙公司股票1000000股

　　借：银行存款4492800

　　　　投资收益407200

　　　　交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动100000

　　　　贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本5000000

　　乙公司股票出售价格=4.50×1000000=4500000（元）

　　出售乙公司股票取得的价款=4500000－7200=4492800（元）

　　乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200000－300000=-100000（元）

　　出售乙公司股票时的账面余额=5000000＋（-100000）=4900000（元）

　　出售乙公司股票的损益=4492800－4900000=-407200（元）

　　同时，借：投资收益——乙公司股票100000

　　　　　　　贷：公允价值变动损益——乙公司股票100000

　　原计入该金融资产的公允价值变动=-100000（元）