2012会计职称考试《中级会计实务》复习：产品质量保证

2012年会计职称考试《中级会计实务》——第十三章或有事项

　　知识点、产品质量保证

　　产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件就应在收入实现时确认相关预计负债。

　　在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

　　第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

　　第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；

　　第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。

　　【例·计算题】

　　1、宏达公司为农机生产和销售企业，20×9年12月31日“预计负债——产品质量保证——农机”科目年末余额为20万元。2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机100台、200台、220台和300台，每台售价为20万元。对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%～2%之间。假定宏达公司2×10年四个季度实际发生的维修费用分别为16万元、44万元、64万元和56万元（假定上述费用以银行存款支付50%，另50%为耗用的材料，不考虑增值税因素）。

　　要求：

　　（1）编制每个季度发生产品质量保证费用的会计分录；

　　（2）分季度确认产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；

　　（3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额。

　　【正确答案】：（1）第一季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机 16

　　　　贷：银行存款 8

　　　　　　原材料 8

　　应确认的产品质量保证负债金额＝100×20×[（1%＋2%）÷2]＝30（万元）

　　借：销售费用——产品质量保证——农机 30

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——农机 30

　　第一季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝20＋30－16＝34（万元）

　　（2）第二季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机 44

　　　　贷：银行存款 22

　　　　　　原材料 22

　　应确认的产品质量保证负债金额＝200×20×[（1%＋2%）÷2]＝60（万元）

　　借：销售费用——产品质量保证——农机 60

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——农机60

　　第二季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝34＋60－44 ＝50（万元）

　　（3）第三季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机64

　　　　贷：银行存款 32

　　　　　　原材料 32

　　应确认的产品质量保证负债金额＝220×20×[（1%＋2%）÷2]＝66（万元）

　　借：销售费用——产品质量保证——农机66

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——农机66

　　第三季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝50＋66－64＝52（万元）

　　（4）第四季度

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量保证——农机56

　　　　贷：银行存款 28

　　　　　　原材料 28

　　应确认的产品质量保证负债金额＝300×20×[（1%＋2%）÷2]＝90（万元）

　　借：销售费用——产品质量保证——农机90

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——农机90

　　第四季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝52＋90－56＝86（万元）。

　　【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】