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2012会计职称《中级财务管理》备考指导：预算编制方法
2012会计职称考试《中级财务管理》
第二章 预算管理
备考指导四、预算编制方法
（一）固定预算与弹性预算编制方法
1.固定预算编制方法
| 含义 | 适用范围 | 缺点 |
| 固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。 | 一般适用于固定费用或者数额比较稳定的项目 | 1.过于呆板。不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。 2.可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。 |
2.弹性预算编制方法
| 含义 | 优点 | 适用范围 |
| 弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据本量利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。 【注】编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。 | 1.预算范围宽 2.可比性强 | 适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。 |
弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
（1）公式法
| 原理 | 这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定。将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。 y＝a＋bx 其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成本总额之和。 |
| 优点 | 在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小； |
| 缺点 | 按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。 |
（2）列表法
| 原理 | 列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。 |
| 优点 | 可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便； |
| 缺点 | 编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。 |
（二）增量预算与零基预算编制方法
1.增量预算编制方法
| 含义 | 增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法 |
| 特点 | 以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整 |
| 假设 | （1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整 （2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持 （3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数 |
| 缺陷 | 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费 |
2.零基预算编制方法
| 含义 | 零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法 |
| 程序 | （1）企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。 （2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。 对于不可避免费用项目必须保证资金供应；对于可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析。 （3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目 应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 |
| 优点 | 1.不受现有费用项目的限制 2.不受现行预算的束缚 3.能够调动各方面节约费用的积极性 4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金 |
（三）定期预算与滚动预算编制方法
| 方法 | 定义 | 优缺点 |
| 定期预算编制方法 | 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。 | 优点：预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为。 |
| 滚动预算编制方法 | 编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算编制方法。 | 优点：保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行，有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当时预算的执行情况加以调整。 |
总结：
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