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会计职称《中级会计实务》备考指导：股份支付的确认和计量原则
2012会计职称考试《中级会计实务》
第十章 股份支付
备考指导四、股份支付的确认和计量原则
（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
1.授予日——除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
2.在等待期的每个资产负债表日需要作处理：
授予日至可行权日属于等待期。
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。
在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担）
贷：资本公积——其他资本公积
因为是以权益工具结算，所以行权人最终会成为企业的所有者，所以要计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
3.行权日：
借：银行存款（收到的款项）
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
注意：
（1）始终按授予日期权的公允价值计量，即公允价值不变，但估计的行权人数在变。
（2）对于换取其他方服务的股份支付，企业应当首先选择所换取的服务的公允价值计量。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
（3）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。
（4）权益工具的公允价值也不能够可靠计量时的处理：以内在价值计量。
（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则
1.在等待期的每个资产负债表日：
借：管理费用/生产成本等
贷：应付职工薪酬
2.行权日：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
3.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
或相反。
注意：
（1）按结算前每个资产负债表日的公允价值计量，即除了估计行权人数在变外，公允价值也在变；
（2）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。
【例题·单选题】（2011年试题）对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债日计入财务报表的项目是（ ）。
A.资本公积
B.管理费用
C.营业外支出
D.公允价值变动收益
【正确答案】D
【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动计入公允价值变动损益，反映在利润表“公允价值变动收益”项目中。
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