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会计职称《中级会计实务》微学习笔记：现金结算加速可行权
以现金结算的股份支付加速行权的处理。
经股东会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司2009年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。具体资料如下：
（1）甲公司2009年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元。
2009年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际为5%，没有达到可行权条件，但预计2010年将达到7%。 2009年末应付职工薪酬余额＝（100－1－3）×10×1×1/2 ＝480（万元）
借：管理费用 480
贷：应付职工薪酬 480
（2）2010年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。2010年12月31日每份现金股票增值权公允价值为12元；
2010年度可行权条件为7%，实现为（5%＋7%）/2＝6%,没有达到可行权条件，但预计2011年将达到10%。
2010年末应付职工薪酬余额＝（100－1－5－8）×12×1×2/3＝688（万元），同时确认管理费用208（688－480）万元。相关会计分录为：
借：管理费用 208
贷：应付职工薪酬 208
（3）2011年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员1 300万元。2011年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2011年4月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。
2011年4月20日因为股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额＝（100－1－5－2）×11×1×3/3＝ 1 012（万元），同时确认管理费用324（1 012－688）万元。
借：管理费用 324
贷：应付职工薪酬 324
以现金补偿1 300万元高于该权益工具在回购日公允价值1 012的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：
借：应付职工薪酬 1 012
管理费用 288
贷：银行存款 1 300
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