《中级会计实务》考点详解：日后期间未决诉讼或仲裁会计处理

　　含义：

　　资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之前获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日后至财务报告批准日之前获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。

　　类型：

　　1.日后未决诉讼判决，实际支出允许税前扣除——涉及应交所得税和（或）递延所得税的调整

　　（1）日后判决，不再上诉，赔款支付

　　【例题】A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在2011年11月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，A公司确认了500万元的预计负债。2012年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。

　　『答案』

　　A公司的会计处理：

　　2011年末A公司编制的会计分录：

　　（假定会计利润为1000万元）

　　借：营业外支出 500

　　　　贷：预计负债 500

　　借：所得税费用 1000×25%＝250

　　　　递延所得税资产 500×25%＝125

　　　　贷：应交税费——应交所得税

　　（1000＋500）×25%＝375

　　2012年的会计处理：

　　（1）记录支付的赔偿款

　　借：以前年度损益调整—营业外支出 50

　　　　预计负债 500

　　　　贷：其他应付款 550

　　借：其他应付款 550【该业务为2012年的业务】

　　　　贷：银行存款 550

　　【注意】这里只是通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。

　　（2）调整所得税

　　借：应交税费——应交所得税 137.5（550×25%）

　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 137.5

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 125

　　　　贷：递延所得税资产 （500×25%）125

　　其他分录略

　　甲公司的会计处理：

　　2011年末甲公司不编制会计分录，但是需要披露。

　　2012年的会计处理：

　　（1）记录收到的赔款

　　借：其他应收款 550

　　　　贷：以前年度损益调整——营业外收入 550

　　借：银行存款 550【该业务为2012年的业务】

　　　　贷：其他应收款 550

　　【注意】这里只是通过“其他应收款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中借记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。

　　（2）调整所得税

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 137.5

　　　　贷：应交税费——应交所得税 （550×25%）137.5

　　其他会计分录略。

　　（2）日后判决，不服提出上诉

　　承上题，A公司不服并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。

　　『答案』

　　A公司的会计处理

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 50

　　　　贷：预计负债 50

　　借：递延所得税资产 12.5（50×25%）

　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　其他会计分录略。

　　2.日后未决诉讼判决，实际支出不允许税前扣除——不涉及调整应交所得税和递延所得税

　　（1）日后判决，不再上诉，赔款支付

　　【例题】A公司2011年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1 000万元的80%，2011年12月31日A公司实际确认预计负债800万元。2012年2月13日法院做出判决，A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。

　　『答案』

　　2011年末A公司已编制的会计分录：

　　（假定会计利润为1000万元）

　　借：营业外支出 800

　　　　贷：预计负债 800

　　借：所得税费用 450

　　　　贷：应交税费——应交所得税 （1000＋800）×25%＝450

　　2012年的会计处理

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 10

　　　　预计负债 800

　　　　贷：其他应付款 810

　　借：其他应付款 810【属于2012年的业务】

　　　　贷：银行存款 810

　　【注意】不需要调整应交所得税和递延所得税。

　　（2）日后判决，不服提出上诉

　　承上题，如果A公司不服，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。

　　『答案』

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 10

　　　　贷：预计负债 10

　　【归纳】

　　资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：

发生在所得税汇算清缴之前的	内容	调整报告年度“应交税费—应交所得税”科目	调整报告年度“递延所得税资产”科目
	1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他应付款”科目；	应调减	将原确认的递延所得税资产转回
	2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”	不能调整	应调整原已确认的递延所得税资产
	3.假定实际支付时税法也不允许扣除，涉及对外担保的预计负债	不能调整	不能调整