中级会计职称《财务管理》攻略：抛砖引玉之“差异分析”

　　抛砖：

　　京城公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：

　　（1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6000元，标准制造费用总额为7200元（其中变动制造费用为5000元，固定制造费用为2200元）。

　　（2）其他情况：

　　本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。

　　要求：

　　（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：

　　甲产品标准成本卡

　　单位：元

项目	用量标准	价格标准	单位标准成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
单位标准成本

　　（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）；

　　（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）；

　　（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用成本差异；

　　（5）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异，说明固定制造费用能量差异与固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异的关系。

　　【正确答案】（1） 甲产品标准成本卡

　　单位：元

　　项目 用量标准 价格标准 单位标准成本

　　直接材料 5 2 10

　　直接人工 4 6000/2000＝3 12

　　变动制造费用 4 5000/2000＝2.5 10

　　固定制造费用 4 2200/2000＝1.1 4.4

　　单位标准成本 36.4

　　（2）直接材料价格差异

　　＝（实际价格－标准价格）×实际用量

　　＝（2.1－2）×2050＝205（元）

　　直接材料用量差异

　　＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格

　　＝（2050－490×5）×2＝－800（元）

　　差异分析：

　　直接材料价格差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是市场价格提高、运输方式的变动导致运费增加等等导致实际价格提高。

　　直接材料用量差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工人用料的责任心增强、材料质量提高等等导致单位产品的实际用量减少。

　　（3）直接人工效率差异

　　＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×工资率标准

　　＝（2100－490×4）×3＝420（元）

　　直接人工工资率差异

　　＝（实际工资率－工资率标准）×实际人工工时

　　＝（6620/2100－3）×2100＝320（元）

　　差异分析：

　　直接人工效率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是工人技术状况不好、工作环境不好等等导致单位产品实际人工工时增加。

　　直接人工工资率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是由于工人的升级、加班等等导致实际工资率提高。

　　（4）变动制造费用效率差异

　　＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率

　　＝（2100－490×4）×2.5＝350（元）

　　变动制造费用耗费差异

　　＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量下实际工时

　　＝（5400/2100－2.5）×2100＝150（元）

　　变动制造费用成本差异

　　＝实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用

　　＝5400－490×4×2.5＝500（元）

　　或：变动制造费用成本差异

　　＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异

　　＝350＋150＝500（元）

　　（5）固定制造费用成本差异

　　＝实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用

　　＝1900－490×4×1.1＝－256（元）

　　固定制造费用耗费差异

　　＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用

　　＝1900－2200＝－300（元）

　　固定制造费用能量差异

　　＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率

　　＝（2000－490×4）×1.1＝44（元）

　　固定制造费用产量差异

　　＝（预算产量下标准工时－实际工时）×标准分配率

　　＝（2000－2100）×1.1＝－110（元）

　　固定制造费用效率差异

　　＝（实际工时－实际产量标准工时）×标准分配率

　　＝（2100－490×4）×1.1＝154（元）

　　固定制造费用能量差异（44）

　　＝固定制造费用产量差异（－110）＋固定制造费用效率差异（154）

　　引玉：

　　【问题】本题如果用陈华亭老师教的三差异量差异法应该如何计算？

　　【解答】

　　1、实际数：1900

　　2、预算数：2200

　　3、实际工时*标准分配率：2100*1.1=2310

　　4：标准工时（实际产量下的）*标准分配率：490*4*1.1=2156

　　1-2 耗费差异=1900-2200=-300元

　　2-4 能量差异=2200-2156=44元

　　2-3 产量差异=2200-2310=-110元

　　3-4 效率差异=2310-2156=154元