会计职称《中级会计实务》强化学习：可供出售金融资产的会计处理

2012会计职称考试《中级会计实务》 第九章 金融资产

　　强化学习十、可供出售金融资产的会计处理

　　（一）可供出售金融资产的会计处理原则

　　1.可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

　　2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积--其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

　　3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

　　4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。

　　【要点提示】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角度。

　　（二）可供出售金融资产的一般会计分录

　　1.取得可供出售金融资产时

　　如果是股权投资则分录如下：

　　借：可供出售金融资产--成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）

　　　　应收股利

　　　　贷：银行存款

　　如果是债券投资则此分录调整如下：

　　借：可供出售金融资产－－成本（面值）

　　　　　　　　　　　　－－应计利息

　　　　　　　　　　　　－－利息调整（溢价时）

　　　　应收利息

　　　　贷：银行存款

　　可供出售金融资产--利息调整（折价时）

　　2.可供出售债券的利息计提

　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。

　　3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

　　（1）如果是股权投资

　　期末公允价值高于此时的账面价值时：

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动

　　　　贷：资本公积--其他资本公积

　　期末公允价值低于此时的账面价值时：

　　反之即可。

　　（2）如果是债券投资

　　①期末公允价值高于摊余成本时

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动

　　　　贷：资本公积--其他资本公积

　　如果是低于则反之。

　　②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

　　4.可供出售金融资产减值的一般处理

　　借：资产减值损失

　　　　贷：资本公积--其他资本公积（当初公允价值净贬值额）

　　　　　　可供出售金融资产--公允价值变动

　　反冲时：

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动

　　　　贷：资产减值损失

　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动

　　　　贷：资本公积--其他资本公积

　　5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

　　见金融资产重分类的讲解

　　6.出售可供出售金融资产时

　　（1）如果是债券投资

　　借：银行存款

　　　　资本公积--其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

　　　　贷：可供出售金融资产－－成本

　　　　　　　　　　　　　　－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）

　　　　　　　　　　　　　　－－利息调整

　　　　　　　　　　　　　　－－应计利息

　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）

　　（2）如果是股权投资

　　借：银行存款

　　　　资本公积--其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

　　　　贷：可供出售金融资产－－成本

　　　　　　　　　　　　　　－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）

　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）

　　【要点提示】可供出售金融资产应作为关键知识点掌握，其出题角度较多，并不局限于某一题型，考生应对其会计处理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融资产时应把握一个规律：可供出售金融资产在核算原则上与其投资对象直接相关，如果买的是债券，其大部分会计处理原则等同于债券投资，如果买的是股票，则其主要会计处理原则又等同于股权投资，所以"买谁象谁"是它的一个关键特征。