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中级职称《财务管理》考点解析：企业投资税务管理
2012会计职称考试《中级会计实务》 第七章 税务管理
考点解析五、企业投资税务管理
一、研发的税务管理
（一）研发税务管理主要内容
| 条款1: 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可在计算应纳税所得额时加计扣除 | ① 未形成无形资产的计入当期损益，据实扣除基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除 |
| ② 形成无形资产，按无形资产成本的150%摊销 | |
| 条款2: 技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为纳税调减项目处理 | |
（二）研发税收筹划
【结论】由上例可以看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。
二、直接投资的税务管理
（一）直接投资税务管理主要内容
| 税务管理内容 | 需关注的内容 | |
| 投资方向（行业） | 立法原则 | 国家限制或不鼓励的行业，往往赋予较高税负水平的税收政策；而符合国家产业政策和宏观调控目的的产业，则往往提供较低税负水平的税收政策 |
| 规定 | 对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 | |
| 投资地点 | 立法原则 | 国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜 |
| 规定 | 设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得税 | |
| 投资方式 | 企业可以采用货币、实物、知识产权、土地使用权等投资方式。可以根据税法的规定，合理选择投资方式。 | |
| 企业组织形式（立分支机构法人资格） | ⑴ 分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的缴纳方式 ● 如具有法人资格【子公司】，则独立申报企业所得税 ● 如不具有法人资格【分公司】，需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税 ⑵ 根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立，将合理、合法地降低税收成本 | |
（二）直接投资税收筹划
三、间接投资的税务管理
（一）间接投资税务管理概述
相比直接投资，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划的空间。
（1）企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税
（2）购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税
（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。
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