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中级会计职称《中级会计实务》强化提高：其他方式取得存货成本
会计职称考试《中级会计实务》第二章 存货
知识点四：其他方式取得的存货的成本
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
（一）投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
【计算题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本核算存货。2011年，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税为17万元。假定甲公司注册资本总额为1 000万元，A在甲公司享有份额为11%。
『正确答案』
借：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：实收资本 1 000×11%＝110
资本公积——资本溢价 7
（二）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。以后介绍。
（三）通过劳务取得的存货
通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。以后介绍。
【思考问题】是否计入存货成本的相关费用？
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用？应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。
（2）企业在采购入库后发生的储存费用？应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。
（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品?企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C应计入管理费用。
【思考问题】下列项目中，应计入企业存货成本？
| ①进口原材料支付的关税 | √ |
| ②自然灾害造成的原材料净损益 | ×；计入营业外支出 |
| ③为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 | √；【注：一般产品设计费用计入损益】 |
| ④生产过程中发生的制造费用 | √ |
| ⑤运输途中合理损耗 | √ |
| ⑥材料采购过程中发生的保险费 | √ |
| ⑦材料入库前发生的挑选整理费 | √ |
| ⑧材料入库后发生的储存费用 | ×；计入管理费用 |
| ⑨材料采购过程中发生的装卸费用 | √ |
| ⑩材料采购过程中发生的运输费用 | √ |
| ⑾企业采购用于广告营销活动的特定商品 | ×；计入销售费用 |
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