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中级会计师《中级会计实务》难点解析：合并财务报表编制
为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
（一）少数股东应分担的外币报表折算差额
| 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 【注意】这是调整分录，而不是会计分录。 | 借：外币报表折算差额 贷：少数股东权益 |
（二）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理
母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下2种情况编制抵销分录：
1.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
或相反分录
2.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。
总结：
| 外币报表折算 | 1.资产负债表 | （1）资产、负债——资产负债表日即期汇率 | ||
| （2）所有者权益 | ①实收资本、资本公积——交易日、发生日即期汇率 ②盈余公积——计算 ③未分配利润——抄自所有者权益变动表 ④外币报表折算差额——单独列示 | |||
| 2.利润表 | （1）收入 （2）费用 | ——发生日即期汇率 | ||
| 3.所有者权益变动（平均） | ||||
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