中级会计师考试《经济法》知识点预习：增值税的征收范围

会计职称考试《中级经济法》第六章 合同法律制度

　　知识点预习三：增值税的征收范围

　　增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。

　　（一）销售货物

　　1.一般销售货物

　　一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。

　　货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

　　2.视同销售货物

　　（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

　　（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；

　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　3.混合销售

　　混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　4.增值税特殊应税项目

　　（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；

　　（2）银行销售金银的业务，征收增值税；

　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；

　　（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税；

　　（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；

　　（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税；

　　（7）缝纫业务，征收增值税；（属于加工、修理修配劳务范畴）

　　（8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；

　　（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；

　　（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；

　　（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；

　　（12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；

　　（13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

　　5.非增值税应税项目

　　（1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；

　　（2）邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税；

　　（3）邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税；

　　（4）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税，征收营业税；

　　（5）体育彩票的发行收入，不征收增值税，征收营业税；

　　（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，征收营业税；

　　（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；

　　（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；

　　（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

　　（二）提供应税劳务

　　提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

　　单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；

　　2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

　　（三）进口货物

　　进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。