中级会计师《中级会计实务》知识点：长期应付款

　　为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

长期应付款

　　一、应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算）

　　1、 租赁的分类

　　承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

　　满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁。除了融资租赁以外的租赁均为经营租赁。

　　① 在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。

　　② 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。

　　③ 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（一般是≥75%），如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上，这条判断不适用。

　　④ 承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（一般≥90%）

　　⑤ 租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

　　2、 承租人对融资租赁的处理

　　（1） 租赁期开始日

　　① 最低租赁付款额

　　租赁合同没有规定优惠购买权时：最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人或与其有关第三方担保的资产余值。

　　租赁合同规定有优惠购买权时：最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人形式优惠购买权而支付的任何款项。

　　注：资产余值分为担保资产余值和未担保资产余值。

　　担保资产余值又分为“承租人或与其有关的第三方担保的资产余值”和“无关第三方担保的资产余值”

　　② 计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。

　　初始直接费用：租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

　　承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含报酬率，应当采用该利率作为折现率。否则，采用租赁合同规定利率作为折现率。如两个利率均无法知悉，则应采用银行同期贷款利率作为折现率。

　　③ 计算未确认融资费用

　　未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日价值

　　④ 会计处理

　　借：固定资产、在建工程【在租赁期开始日，按公允价值和最低租赁付款额现值两者较低＋初始直接费用】

　　未确认融资费用【差额】

　　贷：长期应付款【最低租赁付款额】

　　银行存款【初始直接费用】

　　（2） 未确认融资费用的分摊

　　在分摊未确认融资费用时，承租人应当采用实际利率法。未确认融资费用的分摊率的确定分为两种情况：

　　① 如果固定资产是按现值入账→原折现率为分摊率

　　② 如果固定资产按公允价值入账→重新计算分摊率

　　本期摊销金额=（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×分摊率

　　（3） 履约成本的处理

　　履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

　　承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。

　　（4） 或有资金的处理

　　或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

　　或有租金在实际发生时计入当期损益。

　　（5） 租赁期届满时的处理

　　租赁期届满时，承租人对租赁资产通常有三种处理方式：返还、优惠续租和留购。

　　① 返还租赁资产

　　借：长期应付款-应付融资租赁款

　　累计折旧

　　贷：固定资产-融资租入固定资产

　　② 优惠续租

　　视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

　　如果租赁期满未续租，产生违约金时：

　　借：营业外支出

　　贷：银行存款

　　③ 留购

　　借：长期应付款-应付融资租赁款【支付购买价款】

　　贷：银行存款

　　同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账转入有关明细科目。

　　二、以分期付款方式购入固定资产

　　1、购入固定资产时：

　　借：固定资产、在建工程【按购买价款的现值】

　　未确认融资费用【差额】

　　贷：长期应付款【应支付的金额】

　　固定资产购买价款的现值：按各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。

　　2、各期末：【本期摊销金额=长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额×折现率】

　　借：固定资产【符合借款费用资本化条件的】

　　财务费用【不符合借款费用资本化条件的】

　　贷：未确认融资费用