中级会计师《中级会计实务》知识点：借款费用

　　为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

借款费用

　　一、借款费用的范围

　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。

　　二、借款费用的确认

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资本成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

　　1、符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一般是1年以上）的构建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。

　　2、借款费用应予资本化的借款范围

　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

　　3、借款费用资本化期间的确定

　　（1） 借款费用开始资本化时点的确定

　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。

　　企业只有三个条件同时满足时，才可以资本化借款费用。只要其中任何一条没满足，借款费用只能费用化。

　　（2） 借款费用暂停资本化时点的确定

　　符合资本化条件的资产在构建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过三个月的，应当暂停资本化。中断原因如果是正常的，相关费用仍可继续资本化。

　　（3） 借款费用停止资本化时点的确定。

　　构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：

　　① 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或生产活动已经全部完成或实质上已经完成。

　　② 所构建或生产的符合资本化条件的资产与设计要求，合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

　　③ 继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　④ 构建或生产符合资本化条件的资产需要试生产或试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或可销售状态。

　　⑤ 构建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或生产过程中可供使用或可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或可销售状态。

　　⑥ 构建或生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或可销售状态，企业只能在所构建或生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用才可以停止资本化。

　　三、借款费用的计量

　　1、借款利息资本化金额的确定

　　（1） 专门借款资本化金额的确定

　　专门借款资本化金额=资本期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入

　　专门借款费用化金额=费用期间实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入

　　（2） 一般借款

　　一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）

　　（3） 借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。

　　每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　2、辅助费用

　　以发行债券为例，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入金融负债的初始计量金额中，即包含在“利息调整”明细科目中，摊销时采用实际利率法摊销，计算实际利息费用。

　　3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部费用化。