中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：成本法与权益法的转换

会计职称考试《中级会计实务》第五章 长期股权投资

　　知识点四、成本法与权益法的转换

　　长期股权投资核算方法的转换，存在两种情况：一是成本法转换为权益法，二是权益法转换为成本法。

　　（一）成本法转换为权益法

　　长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：

　　①原“无重大影响”追加投资变为“重大影响、共同控制”，比如持股比例由10％变为22％ ；

　　②原“控制”减少持股变为“重大影响、共同控制”，比如持股比例由60％变为40％。

　　1.持股比例由10％变为22％（增资情况下，成本法转为权益法）

　　处理原则：

　　第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为新取得长期股权投资的入账价值；

　　第二，按照权益法下投资成本调整的原则，比较初始投资成本与应享有的初始投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整长期股权投资的账面价值；

　　第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”＝（追加投资日被投资方净资产公允价值－初始投资日被投资方净资产公允价值）－计入损益调整的金额。

　　教师提示：可先看下面例题，然后再结合例题理解上面的理论说明。

　　（2）对原10％股权投资的追溯调整

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的变动＝（4 000－2 800）×10％＝120（万元）；其中两次投资时点之间由于被投资单位实现净利润应确认的投资收益30万元（300×10％）万元，应当调整盈余公积和未分配利润；其他权益变动＝120 －30＝90（万元），确认为资本公积。

　　借：长期股权投资——损益调整 300 000

　　——其他权益变动 900 000

　　　　贷：盈余公积 30 000

　　利润分配——未分配利润 270 000

　　资本公积——其他资本公积 900 000

　　注意：资本公积90万元不是普通的“其他权益变动” （如可供出售金融资产公允价值变动），因为题目最后一句话：除了实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。资本公积90万元是资产评估增值。

　　（二）权益法转换为成本法

　　权益法转换为成本法的情形有两种：

　　一是由“重大影响”变为“控制”，比如30％——60％；二是由“重大影响”变为“无重大影响”，比如30％——15％。

　　1.30％——60％

　　该情形既属于权益法和成本法的转换，也属于 “通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”。此情况下，追加投资日的会计处理，不仅包括账务处理，还要编制合并报表。

　　此处只考虑个别报表中的账务处理，编制合并报表时的处理见第19章。

　　通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并的，在个别报表中，应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本。达到合并之后，能够控制被投资方，应采用成本法核算该项长期股权投资。

　　在达到合并之前，原股权投资采用权益法核算的，无需进行追溯调整。如果原股权投资确认了其他权益变动（比如，被投资方可供出售金融资产公允价值上涨，投资方按享有的比例借记长期股权投资——其他权益变动，贷记资本公积——其他资本公积），则应将相关的“资本公积——其他资本公积”余额转入投资收益。