中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：权益法

会计职称考试《中级会计实务》第五章 长期股权投资

　　知识点三、权益法

　　权益法：权益，是指被投资方的所有者权益，权益法就是要使得“长期股权投资” 的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。适用范围：对合营企业的投资、对联营企业的投资。权益法下，股权投资通过“长期股权投资”科目核算，该科目设置三个明细科目：

　　权益法的会计处理环节共有五个：

　　（一）取得投资

　　（二）期末确认投资损益

　　（三）宣告现金股利

　　（四）其他权益变动

　　（五）处置投资

　　注：期末减值后面讲解。

　　（一）取得投资

　　权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念。

　　初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利

　　长期股权投资入账价值的确定分两种情况：

　　1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按前者作为长期股权投资的入账价值。

　　借：长期股权投资——成本（初始投资成本）

　　　　贷：银行存款（初始投资成本）

　　2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按后者作为长期股权投资的入账价值，二者之差贷记“营业外收入”。

　　借：长期股权投资——成本（被投资单位净资产公允价值份额）

　　　　贷：银行存款（初始投资成本）

　　营业外收入（贷差）

　　（二）期末确认投资损益 

　　被投资方实现净损益，会导致其所有者权益变动，因此，投资方应同步调整长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益。

　　若被投资方实现净利润，则按应享有的份额：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　　　贷：投资收益

　　如果被投资方发生亏损，一般情况下，按应负担的比例，做相反的会计分录：

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资——损益调整1.净损益的调整

　　在确认投资损益之前，应对被投资方实现的净损益进行三项调整：会计政策与会计期间的统一、公允价值的调整和未实现内部交易损益的调整。

　　（1）统一被投资方的会计政策与会计期间

　　（2）公允价值的调整

　　把账面净利润调整为公允净利润。

　　公允净利润＝账面净利润＋（公允收入－账面收入）－（公允费用－账面费用）

　　（2）20×9年末确认投资损益

　　乙公司账面净利润＝600万元，要调整为公允净利润。存货出售，成本转入主营业务成本或其他业务成本；固定资产折旧额计入某种费用；无形资产摊销额一般计入管理费用。三项均属费用。

　　解答2：

　　存货公允价值与账面价值的差额应调增的营业成本＝（700－500）×80％＝160（万元）；

　　固定资产公允价值与账面价值差额应调增的折旧费用＝1200÷16－1000÷20＝25（万元）

　　无形资产公允价值与账面价值差额应调增的摊销额即管理费用＝800÷8－600÷10＝40（万元）

　　公允净利润＝账面净利润600－费用公允账面差160－25－40＝375（万元）

　　甲公司应享有份额＝375×30％＝112.5（万元）

　　解答3：

　　确认投资收益的账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整 1 125 000

　　　　贷：投资收益 1 125 000

　　本例题不考虑所得税的影响，如果要考虑，比如说，投资双方的所得税率均为25％。

　　每个项目的影响均应调整为税后影响。

　　（3）未实现内部交易损益的调整

　　投资方与合营企业或联营企业之间的内部交易损益，应调整其对净利润的影响。主要目的是消除关联交易的影响，避免上市公司利用关联交易虚增利润。

　　在合并报表中，也要求调整未实现内部交易对投资方的影响。

　　内部交易包括逆流交易和顺流交易两种。

　　①逆流交易

　　被投资方向投资方出售资产，称为逆流交易。逆流交易的损益，在计算投资收益时应扣除。编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。