中级会计师《中级会计实务》小课堂：借款费用的计量

　　为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　借款费用的计量

　　（一）借款利息资本化金额的确定

　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：

　　1.专门借款资本化金额的确定

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发

　　生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　针对借款利息资本化金额计算的要点汇总：

　　（1）明确借款费用的资本化期间，开始资本化、暂停资本化和停止资本化；

　　（2）专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用（实际利率）-资本化期间产生的利息收入。

　　专门借款的利息资本化金额=资本化期间的利息费用-资本化期间的利息收入或投资收益

　　【提示1】专门借款的利息资本化金额计算不与资产支出相挂钩，仅仅和资本化期间相联系。

　　【提示2】借款利息收入或取得投资收益的会计处理

　　（1）尚未动用的专门借款取得的利息收入或投资收益

　　对于尚未动用的专门借款存入银行所获得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投资收益的会计处理：

　　1）属于资本化期间的：

　　借：应收利息或银行存款

　　　　贷：在建工程

　　2）非资本化期间的：

　　借：应收利息或银行存款

　　　　贷：财务费用

　　（2）尚未动用的一般借款取得的利息收入

　　对于尚未动用的非专门借款存入银行所获得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投资收益的会计处理：

　　不管该利息收入或进行短期投资取得的投资收益，是否发生在资本化期间之内，都应全部冲减当期的财务费用即借记“应收利息”或“银行存款”贷记“财务费用”。

　　2. 一般借款借款费用资本化金额的确定（锁定会计计算期的确定很重要）

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

　　计算公式：

　　每一会计期间利息资本化金额=至当期末止资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×资本化率（一般借款的）

　　a.资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数）（考虑资产支出时间和资本化期间和会计计算期）

　　【提示1】“每笔资产支出占用的天数”是指发生在固定资产购建等上的支出所应承担借款费用的时间长度。（考虑资本化期间）

　　“会计期间涵盖的天数” 是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。

　　【提示2】应当按照财务报告所涵盖的会计期间，按月、按季、按半年或按年计算累计支出加权平均数。（看题目要求是按季、按年计算）

　　b.资本化率的计算（考虑借款时间和会计计算期）

　　1）如果为购建固定资产只借入了一笔一般借款，则资本化率即为该项借款的利率；

　　2）如果借入了一笔以上的一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。

　　所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期（会计计算期）实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数（会计计算期）

　　【提示】同一期间既有专门借款又有一般借款：

　　一般借款资产支出加权平均数，按照先扣除专门借款之后的作为一般借款的支出。（先进先出）

　　（二）借款辅助费用资本化金额的确定

　　按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。

　　（三）外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

　　【提示】不与资产支出相挂钩，仅仅与资本化期间相联系。并且仅仅考虑专门借款，不考虑一般借款。