《中级会计实务》教材变动：长期股权投资新增内容归纳

来源: 正保会计网校编辑： 2010/01/15 08:31:52　　字体：大小

　　长期股权投资：增加权益法和成本法的转换

　　权益法和成本法的转换一直是注册会计师考试要求的内容，中级会计职称考试增加了这个要求，体现了更趋向于实务能力的要求，不过中级的要求也仅仅是了解基本的处理原理，不太会涉及复杂的情况，比如对于增资情况下的成本法转换为权益法，两次投资期间可辨认净资产公允价值份额和账面价值份额不一致的情况，这种处理起来比较麻烦，所以中级不重点要求掌握。

　　对于权益法和成本法的转换其实不属于新的内容，只要能够掌握好成本法和权益法的处理，那么转换的会计处理就能够搞定。最原始也是最笨的办法：成本法和权益法两种会计处理都写下来，然后找别扭，差异的地方就应该是调整的分录，不过要注意以前年度和当年的处理，涉及到一个留存收益的追溯问题。

　　成本法顾名思义就是只关注成本，有点小家子气的味道，你实现多少利润跟我没关系，我就看你给我分多少股利，装到腰包的钱才是实实在在的，所以成本法处理特点就是只关注股利，保本了就确认投资收益，说白了就是个小股东的小眼界，充其量就是个旁观者的角色；有的人说形成控制也是成本法，为什么？那就相当于是母子关系了，自己的人当然爱了，太爱了其实还不如不爱，太扯不清楚了报表上不太好看，所以准则是比较包青天的，为了防止母子公司串通一气，那么你就给我都用成本法核算，清清楚楚的，没有什么弯弯绕，什么内部交易之类的，暧昧的关系一概剔除！

　　权益法则不同，我看重的是所有者权益。说白了就是投资意识更高一层的投资者，也是斤斤计较的投资者，人家实现一点利润，这边就着急火上房一样赶紧记下来，增加自己的账面价值，人家有个资本公积变动，这边赶紧记上一笔，有点鸡贼的味道，生怕被投资单位亏待了自己一样，为什么会这样？因为权益法就相当于是情人关系，情人之间肯定会关注对方的一举一动，还一心想着控制或者重大影响，因此核算上肯定比较复杂一些，弯弯绕、浪漫情调严重。

　　增加投资成本法转换成权益法，相当于是一般朋友一下变成情人了，那么之前的历史就要一五一十的汇报清楚，凡是对情人关系不利的历史情结全要改写，“心里只有我”才可以，所以你就会看到完全按照权益法追溯调整；如果是减少投资成本法转换权益法呢？那么就相当于是母子关系被打断骨头一样，虽然连着筋，但是远不如以前了，所以你会看到调整上不强调追溯的问题，也就是说大家毕竟是一家人，之前的事项，尤其是现金股利的影响没有明算账，而是看以后的表现定位。

　　另外对于两次投资之间可辨认净资产公允价值的份额=所有者权益账面价值变动+净资产评估价值变动=净利润影响+现金股利影响+资本公积影响+净资产评估价值，其中对于每个部分应该怎么调整，知道权益法就知道应该怎么调整。很多学员把这个当成是新的知识点，以为调整分录有多么的高深，其实两种方法找别扭而已，就这么简单；还有的弄不清楚可辨认净资产公允价值变动和所有者权益变动什么关系，其实是包含关系，其实很好理解，你就想公允价值那是外人对你的评价，所有者权益账面价值是关起门来自家人知根知底的价值，因为你所有者权益有变动了，市场会对你有一个预期，所以评估价值在实际价值基础上有个波动，因此其实就是附加了一点东西而已，其实本质上是一个概念。

　　学习的时候多思考多总结多留心，同时要多注意老师讲解的方法，很简单的一句话可能就是判断的重要依据。比如徐经长老师讲解的根据资产性质和企业持有意图掌握资产会计核算，就是很重要的方法。资产性质指什么？不是定义，而是顾名思义，很简单的判断就是资产的名字能够反映这个资产的特点，比如交易性金融资产特点是交易，既然是交易我看重的只是损益，所以处理特点是损益，因此不管是初始费用还是公允价值变动，都是当期损益处理；那么可供出售呢？可供出售就是可以出售言外之意也可以不出售，所以很暧昧也很说不清，所以准则就严厉处理：不允许你调节利润，那么会计处理特点就是资本化和所有者权益的影响。