中级会计职称《财务管理》第二章预算管理要点归纳

　　一、预算管理的主要内容

　　预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。

　　预算特征

　　（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；

　　（2）预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

　　预算的作用

　　（1）引导和控制经济活动

　　（2）实现内部各个部门之间的协调

　　（3）业绩考核的标准

　　预算体系

　　各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。财务预算是全面预算的最后环节，又称为总预算。其他预算则成为分预算或辅助预算。财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。

　　1、根据预算内容不同，可以分为业务预算（即经营预算）、专门决策预算、财务预算。

　　业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、 生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。

　　专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。如资本支出预算。

　　财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。

　　2、从预算指标覆盖的时间长短划分，企业预算可分为长期预算和短期预算。

　　预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

　　二、 预算的编制方法与程序

　　预算的编制方法分为

　　（1）固定预算与弹性预算编制方法

　　（2）增量预算与零基预算编制方法

　　（3）定期预算与滚动预算编制方法

　　固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

　　固定预算的缺点表现在：一是过于呆板；二是可比性差。

　　弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。

　　弹性预算的优点表现在：一是预算范围宽；二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。

　　弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（会用各种方法进行预算编制，列表法一般给出一个表式让你填入相应的数值）

　　（1）公式法

　　公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：Y ＝a＋bx

　　其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

　　公式的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

　　（2）列表法

　　列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接简便；缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

　　增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：

　　第一，企业现有业务活动是合理的；

　　第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；

　　第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

　　零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

　　零基预算的程序如下：

　　第一，没有考点，可以不看。

　　第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

　　第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

　　零基预算的优点表现在：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

　　定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。

　　滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

　　三、 预算编制

　　（一）目标利润预算方法

　　预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。

　　1、量本利分析法

　　目标利润=预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用

　　2、比例预算法

　　（1）销售收入利润率法

　　目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率

　　（2）成本利润率法

　　目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率

　　（3）投资资本回报率法

　　目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率

　　（4）利润增长百分比法

　　目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）

　　3、上加法

　　企业留存收益=盈余公积金+未分配利润

　　净利润=本年新增留存收益+股利分配额

　　净利润=本年新增留存收益+净利润×股利分配比率

　　净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）

　　目标利润＝净利润/（1－所得税率）

　　（二）主要预算的编制

　　1、销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

　　销售预算的一般表式如下，通常会要求计算某一季度收现多少或年末应收账款数，下面对对应的收现情况用颜色作了标注，会算就行，没什么难度。

　　2009年度                                                        单位：元

项目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
预计销量（件）	2000	2500	3000	2500	10000
单价（元）	250	250	250	250	250
预计销售收入	500 000	625 000	750 000	625 000	2500 000
应收账款期初	175 000				1750 00
1季度现销收入	500000*本季收现比率	500000*一季销售二季度收现比率			500 000
2季度现销收入		375 000	250 000		625 000
3季度现销收入			450 000	300 000	750 000
4季度现销收入				375 000	375 000
现金收入合计	475 000	575 000	700 000	675 000	2425 000

　　2、生产预算是规划预算期生产而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。

　　该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料（该预算不涉及现金收支）。

　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量

　　3、材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。

　　某种材料耗用量（生产需要量）＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量

　　某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量

　　此处与销售预算类似，只是算应付账款。

　　4、直接人工预算是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。

　　某种产品直接人工总工时＝单位产品定额工时×该产品预计生产量

　　某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总额

　　5、制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。

　　某项变动制造费用分配率=该项目变动制造费用预算总额/业务量预算总数

　　6、单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。

　　单位产品预计生产成本＝单位产品直接材料成本＋单位产品直接人工成本＋单位产品制造费用

　　期末结存产品成本＝期初结存产品成本＋本期产品生产成本－本期销售产品成本

　　7、销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出计划的费用预算。

　　8、专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。

　　以上各项简单看下就行，下面重点关注现金预算：

　　9、现金预算，是将业务预算各表中反映的现金收支额和决策预算的现金投资额汇总列出现金收入总额、现金支出总额、现金余缺数及投资、融资数额的预算。

　　现金收入－现金支出＝现金余缺

　　现金收入－现金支出＋现金筹措（现金不足时）＝期末现金余额

　　或：现金收入－现金支出－现金投放（现金多余时）＝期末现金余额  

　*公司现金预算表　　                      2009年度　　　　　  单位：元

项目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
期初现金余额	80000	80000	80000	80000	80000 （1季度期初数）
经营现金收入	475000	57500	700000	675000	2425000
经营性现金支出
直接材料采购	208800	236480	271352	271256	987888
直接人工支出	66000	76500	88500	72000	303000
制造费用	25000	25000	24000	19450	93450
销售及管理费用	69855	69855	69855	69855	279420
支付流转税	35000	35000	35000	35000	140000
预交所得税	50000	50000	50000	89440	239440
分配股利				250000	250000
资本性现金支出	50000	40000	70000	80000	240000
现金余缺	50345 （1+2-3-4-5-6-7-8-9-10-11）	122165	171293	（132001）	（28198）
长期借款	40000			80000	120000
支付利息	（15345）	（15165）	（13293）	（11999）	（55802）
取得短期借款	5000			20 000	25000
偿还短期借款		（5000）			（5000）
进行短期投资		（22000）	（78000）		（100000）
出售短期投资				100000	100000
期末现金余额	80000	80000	80000	56000	56000 （4季度期末数）

10、预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算之一。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。
　　11、预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。

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责任编辑：暖阳

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