《中级会计实务》非货币性资产交换知识点解析

来源: 正保会计网校编辑： 2010/02/01 13:58:01　　字体：大小

　　非货币性资产的交换，无可非议就是不涉及或是涉及极少量货币资金的交易活动，只是类似于原始物物交换的易货行为。然而，对非货币性交换进行确认，首先我们需要判断其是否具有商业实质性，进而在进行具体的会计处理。

　　一、若非货币性资产要被确认为具有商业实质，一般应该具有以下几个特点：

　　1、被交换的双方的资产在未来所产生的现金流量总额是相同的，获得这些现金流量所需承担的风险大体上也是相同的，但是取得这些现金流量的时间是不尽相同的。

　　2、被交换的双方的资产在未来所产生的现金流量总额是相同的，取得这些现金流量的时间也几乎是相同的，但是交换双方在获得这些现金流量所需承担的风险的大小是有差异的。

　　3、被交换的双方的资产在未来所产生的现金流量总额是相同的，取得这些现金流量的所用时间和所需承担的风险几乎也都是相同的，但是在每一个小的会计核算区间内所产生的现金流量金额是不相同的。

　　由上，我们不难看出，判断非货币性资产是否具有商业实质，需要严格考察未来现金流量的时间、风险和金额三者之间的相互关系。另外，还有一种判断的方法——通过计算换入和换出资产的预计未来现金流量现值并进行比较。除此之外，还有一点需要我们在学习中注意，关联方关系的存在与否将直接影响一项交换活动是否具有商业实质。虽然书中只是简短介绍了一下，但是个人认为这点还是需要我们去留意的。

　　二、对交换资产进行会计处理。

　　中级对非货币性资产交换的会计处理，大体上是以公允价值和账面价值进行计量并进行处理的：

　　1、公允价值可以准确计量不涉及补价；

　　2、公允价值可以准确计量涉及补价；

　　3、公允价值不能够准确计量但涉及补价；

　　4、公允价值不能够准确计量同时又涉及补价。

　　另外，还要着重注意在交换过程中涉及到多项非货币性资产交换情况，会计核算上应当去如何处理的。

　　针对这一章内容的学习，虽说不是很难，但是很多地方都容易让我们混淆。所以个人感觉，把整章内容分为几种情况，然后在每一种情况之下去有针对性的学习效果会好些，条理会更清晰些。

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