《中级会计实务》资产减值第二轮习题练习（8）

来源: 正保会计网校编辑： 2010/05/02 15:17:11　　字体：大小

第八章资产减值

　　[基本要求]

　　（一）掌握认定资产可能发生减值的迹象

　　（二）掌握资产可收回金额的计量方法

　　（三）掌握资产减值损失的确定原则

　　（四）掌握资产组的认定方法及其减值的处理

　　（五）熟悉资产减值的特征

　　（六）了解商誉减值的会计处理

　　一、单项选择题

　　1、2008年12月底，A公司购入一项管理用固定资产，入账价值为62万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧。2010年末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试其可收回金额为13万元，不考虑所得税等因素，则该项固定资产对A公司2010年度损益的影响数为（）万元。

　　A.16

　　B.29

　　C.49

　　D.0

　　2、2008年12月31日，A公司对某项存在减值迹象的固定资产进行减值测试，该项固定资产尚可使用寿命为2年，该公司管理层批准的财务预算显示，A公司将于2009年末对该项固定资产进行改良，改良后，将显著提高该项固定资产的生产效率并能使其使用寿命延长2年；如果不考虑改良的影响，该资产各年现金流量分别为30万元、20万元；如果考虑改良的影响，该资产各年现金流量分别为30万元、10万元、50万元、30万元。假定计算该项固定资产未来现金流量的现值时适用的折现率为6%，已知部分时间价值系数如下：

　　年数 1年 2年 3年 4年6%的复利现值系数 0.9434 0.8900 0.8396 0.7921 2008年底，该项固定资产的账面价值为108万元，公允价值减处置费用后的净额无法可靠取得。假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则该项固定资产2008年末应计提的减值准备为（）万元。（计算结果保留两位小数。）

　　A.5.82

　　B.10

　　C.61.90

　　D.0

　　3、2007年1月1日，A公司以银行存款666万元购入一项无形资产，预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2007年和2008年末，A公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产进行减值测试，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2009年6月30日该无形资产的账面价值为（）万元。

　　A.666

　　B.388.5

　　C.350

　　D.405

　　二、多项选择题

　　1、下列有关商誉减值的说法中，正确的有（）。

　　A.商誉不能单独产生现金流量

　　B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

　　C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值

　　D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失

　　2、预计资产未来现金流量现值时，对于折现率的预计，下列说法中正确的有（）。

　　A.折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率

　　B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据

　　C.企业在各个会计期间估计资产未来现金流量现值时均应当使用单一的折现率

　　D.如果用于估计折现率的基础是税后的，则应当将其调整为税前的折现率

　　3、下列表述不正确的有（）。

　　A.资产组确定后，在以后的会计期间可以随意变更

　　B.在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，可以按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊

　　C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

　　D.对于因企业合并所形成的商誉，与其相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，允许大于企业所确定的报告分部

　　三、判断题

　　1、如果某项资产无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的金额，则企业不能以单项资产为基础估计其可收回金额。（）

　　2、鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（）

　　3、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（）

　　四、计算题

　　ABC高科技公司（简称ABC公司）拥有A、B、C三个资产组，在2009年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2009年末对各资产组进行减值测试。已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。

　　要求：

　　判定资产组A、B、C和总部资产是否发生减值，如果发生减值，计算相应的减值损失金额为多少。（计算结果只保留整数，小数位四舍五入）

　　【答案解析】

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】：B

　　【答案解析】：2009年的折旧额＝（62－2）×5/15＝20（万元）

　　2010年的折旧额＝（62－2）×4/15＝16（万元）

　　2010年末，计提减值准备前该固定资产的账面价值＝62－20－16＝26（万元）

　　可收回金额为13万元，因此应计提减值损失为13（26－13）万元。

　　因此该项固定资产对A公司2010年度损益的影响数＝16（折旧额）＋13（减值）＝29（万元）。

　　【该题针对“固定资产减值准备的计提”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】：C

　　【答案解析】：进行减值测试时，该项固定资产的预计未来现金流量的现值＝30×0.9434＋20×0.89＝46.10（万元），应计提的减值准备＝108－46.10＝61.90（万元）。

　　注：在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者资产改良有关的预计未来现金流量。

　　【该题针对“固定资产减值准备的计提”知识点进行考核】

　　3、【正确答案】：C

　　【答案解析】：该公司每年摊销的无形资产金额＝666÷6＝111（万元），所以在2007年年末计提的无形资产减值准备＝（666－111）－500＝55（万元），2008年应该摊销的无形资产金额＝500÷5＝100（万元），2008年年末其可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400（500－100）万元，不能转回无形资产减值准备。2009年前6个月应该摊销的无形资产金额＝400÷4÷12×6＝50（万元），所以2009年6月30日该无形资产的账面价值＝666－111－100－50－55＝350（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对。

　　2、【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用的是单一折现率，但是如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感，企业应在未来不同期间采用不同的折现率。

　　3、【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：选项A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分；选项D，对于因企业合并所形成的商誉，与其相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。

　　三、判断题

　　1、【正确答案】：错

　　【答案解析】：无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。某项资产无法可靠估计资产的可收回金额时，才需要以该资产所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　2、【正确答案】：对

　　3、【正确答案】：对

　　【答案解析】：如果企业难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　四、计算题

　　在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：

　　单位：万元

　　资产组A 资产组B 资产组C 总计

　　各资产组账面价值 100 150 200 450

　　各资产组剩余使用寿命 10 20 20

　　按使用寿命计算的权重 1 2 2

　　加权计算后的账面价值 100 300 400 800

　　办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计） 12.5％ 37.5％ 50％ 100％

　　办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 19 56 75 150

　　包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 119 206 275 600

　　资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11（42×56／206）万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31（42×150／206）万元；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1（4×75／275）万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3（4×200／275）万元。

　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119（150－31）万元、197（200－3）万元和138（150－11－1）万元，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604（100＋119＋197＋138＋50）万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。

　　根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。