CPA《会计》总结：提供劳务和让渡使用权收入的处理（12-4）

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提供劳务和让渡使用权收入的处理

　　[经典例题]

　　正保公司系为一家修理企业，增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，营业税税率为10%.

　　①2008年4月1日与客户签订一份设备修理合同，合同期限为2年（从合同签订当日开始计算），合同收入为300万元（含增值税）。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。最初估计合同总成本为180万元。合同签订当日收款150万元，2008年实际发生成本70万元；2009年初收款120万元；2009年实际发生成本90万元；2010年初收款30万元，2010年实际发生成本20万元。假定修理劳务在合同期内是均匀发生的，实际发生的修理成本支出均为职工薪酬。

　　②2008年12月25日向A公司转让其专利技术的使用权，约定A公司于每年年末按年销售收入的20%支付使用费，使用期15年。2009年A公司实现销售收入200万元；2010年A公司实现销售收入250万元。假定正保公司每年年末收到使用费。

　　要求：（1）根据资料①，分别编制正保公司2008年、2009年、2010年的相关会计分录。

　　（2）根据资料②，编制正保公司2009年和2010年年末确认使用费收入的处理。

　　[例题答案]

　　（1）2008年：

　　①借：银行存款　　150

　　贷：预收账款　150

　　②借：劳务成本　　70

　　贷：应付职工薪酬　　70

　　③2008年确认收入（含增值税）

　　＝300×（9/24）－0＝112.5（万元）

　　2008年确认成本＝180×（9/24）－0＝67.5（万元）

　　借：预收账款　　　　112.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　96.15（112.50÷1.17）

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　16.35（96.15×17％）

　　借：主营业务成本　　　67.50

　　贷：劳务成本　　　　　　67.50

　　2009年：

　　①借：银行存款　　120

　　贷：预收账款　　120

　　②借：劳务成本　　　90

　　贷：应付职工薪酬　　　90

　　③2007年确认收入（含增值税）

　　＝300×（21/24）－112.5＝150（万元）

　　2007年确认成本＝180×（21/24）－67.5＝90（万元）

　　借：预收账款　　150

　　贷：主营业务收入　　128.21（150÷1.17）

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　21.79

　　借：主营业务成本　　90

　　贷：劳务成本　　　　90

　　2010年：

　　①借：银行存款　　30

　　贷：预收账款　　　30

　　②借：劳务成本　　20

　　贷：应付职工薪酬　　20

　　③2008年确认收入＝300×（24/24）－（112.5＋150）

　　＝37.5（万元）

　　2008年确认成本（含增值税）

　　＝180×（24/24）－（67.5＋90）＝22.5（万元）

　　借：预收账款　　　37.50

　　贷：主营业务收入　　　32.05（37.50÷1.17）

　　应交税费—应交增值税（销项税额）   5.45

　　借：主营业务成本　　22.50

　　贷：劳务成本　　　　　22.50

　　（2）2009年末：

　　借：银行存款　　　40（200×20%）

　　贷：其他业务收入　　　40

　　借：营业税金及附加　　　4（40×10%）

　　贷：应交税费——应交营业税　　4

　　2010年末：

　　借：银行存款　　　50（250×20%）

　　贷：其他业务收入　　　50

　　借：营业税金及附加　　　5（50×10%）

　　贷：应交税费——应交营业税　　5

　　[例题总结与延伸]

　　本题的处理比较简单，主要考查提供劳务收入和让渡资产使用权的处理。

　　1、提供劳务收入的确认，其实和销售商品收入的确认大体是一致的。劳务收入对应的是劳务成本，在确认收入和结转成本之前，类似于生产产品成本在“生产成本”科目的归集，提供劳务发生的成本费用在“劳务成本”中归集，区别点是劳务成本没有结转成品的分录，而是直接在确认收入的时候从劳务成本结转到主营业务成本中。一般确认劳务收入都计入其他业务收入，如果是专门的劳务公司那么就应该计入主营业务收入。

　　2、让渡资产使用权的收入的处理其实已经见的很多了，比如投资性房地产的处理、经营租赁固定资产、出租无形资产等。对于让渡资产使用权的收入一般会涉及到营业税，应该计入营业税金及附加科目。

　　对于租赁收入的确认，重点关注一下融资租赁的处理。因为融资租出是租赁公司的业务，一般企业是涉及不到的，所以收入确认时涉及的科目是“租赁收入”，区别于经营租赁中的“其他业务收入”。

　　3、对于提供劳务交易结果不能可靠估计的情况下，确认收入的原则教材上说了3条，归纳起来，就是能补偿多少成本就确认多少收入。

　　[知识点理解与总结]

　　1、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。如不能可靠估计的，应当分别以下情况处理：

　　①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额劳务成本。

　　②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。③如已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入。

　　2、销售商品和提供劳务混合业务能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果不能区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

　　3、使用费用收入金额，按照有关合同或协议约定的收费用时间和方法计算确定。

　　4、特殊劳务的确认在考试中易出现客观题，其中主要的总结如下：

　　1）安装费，资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

　　2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

　　3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

　　4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间内分期确认收入。

　　5）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　6）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关活动发生时确认收入。

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