注会独立性的学习经验

　　1、独立性的要求的层次不同

　　审计业务要求的层次是最高的，因为鉴证报告是要给公众看到的，所以对注册会计师独立性要求最高，要求事务所和见证小组成员都要独立于被审计单位，原因是什么？原因就是对于公众来说，众口难调，你周围的人知道你和被审计单位没有关系，或者说哪怕有点关系，接近你的人都知道这个不影响最终的审计报告，但是其他人不这么想，所以注册会计师就需要考虑经济利益、关联关系等一切可能会让别人怀疑独立性的因素全部解决了，这也就是出来了形式上的独立性和实质上的独立性两个概念，所谓形式上的独立性就是本来实际上没有什么关系，但是表面上看有疑点，比如说跟人家有贷款关系，形式上看这个会影响到独立性，但是实际上只要你保证这个程序是公正的，那么独立性影响就可以化解，但是公众肯定会从这个贷款去怀疑，任何一个人都会想，你说贷款这么多，会不会注册会计师为了讨好人家故意不说实话呢？所以审计鉴证业务对于这种形式上的东西要尽量避免；但是不是不可以有，只要能够保证实质上的独立就可是可以的，所以注会就要让别人来复核。

　　对于非审计鉴证业务来说，如果是用于特定的使用者，那么对独立性要求是相对降低的，也就是说一方面见证小组成员要独立于被鉴证客户，另外是事务所和鉴证客户不存在重大的经济利益，为什么呢？因为用于特定的使用者以后，注册会计师和使用者之间的沟通加强了，信息透明了，大家沟通更及时了，俗话说，酒过三巡、菜过五味，什么形式问题都是不问题了，因此大家容易达成共识，那么也就更看重的是实质性的独立性问题了，至于形式上的大家都心知肚明，不用区分的那么清楚。

　　之所以拿这个例子来说，就是说明要注意理解上的思路问题，记忆的时候更要知道为什么要这么要求，其实道理很简单，就是个信息透明度的问题。

　　2、防范措施的理解

　　个人独立性受到影响怎么办？很多种处理情况，比如调离工作岗位，担任别的工作，这个一般是对比较底层的审计人员，负责具体工作的，只要不负责影响独立性的工作就可以了；

　　还比如调离审计小组，那么也就是说这个影响比较大了，不管是一般审计人员还是注册会计师，关联关系或者经济利益影响到全面的审计业务了，比如一个人员的爸爸是这个企业的财务总监，那么总监可以影响到整个财务工作，让这个儿子审计哪里都有他老子的影子，肯定脱不了干系，是个人都会怀疑啊！不用问，自己都不敢拍着胸脯说自己大义灭亲！发誓别人也不会相信，何况发誓在这个年头太简单了。独立性肯定会受到影响，那么把这个人坚决调离鉴证小组才是对的；

　　再比如是请事务所以外的其他注册会计师复核已作的工作，一般这种情况属于是实质上保持了独立性，可以接受该项审计业务，但是形式上大家还是有一些怀疑，比如注册会计师和客户有贷款，虽然贷款是正常取得的，但是比较重大，所以任何人所谓的理性第三方，也就是只要是个明白人都会觉得贷款这么重大，肯定到时候会有点问题，因此这个时候事务所就要考虑别的事务所成员来复核工作，这样做的目的就是告诉公众我的工作是可以信任的，独立性是有保证的。

　　所以在考虑用什么样的防范措施的时候要分析具体情况，具体情况具体对待，所谓的防范措施也就是这么简单，只要大家找到角度去分析，或者说知道了各个审计程序的目的和意义，那么到时候无非就是运用罢了，组合积木一样去组合就可以了。

　　3、从独立性的思考思路往外扩展

　　其实这样的思路在审计的学习中很重要，比如在进一步审计程序中实质性程序中的两个概念：扩大审计程序的范围和追加审计程序。很多人不明白这两个程序的区别，问题就在于没有从注册会计师的角度出发去理解。

　　关于扩大审计程序的范围。为什么扩大范围？首先说明这个程序程序是有效的，所以扩大范围。那么扩大范围的用意是什么？我们知道，实质性程序是为了查出认定层次的错报，那么对于认定层次，注会都是有一个错报的预计的，也就是可容忍错报，也就是根据重要性水平和错报风险来确定的。那么如果实质性程序一实施发现错报一下子多了，那么注会首先认为这个审计程序是有效的，或者说是出奇的有效，所以还能继续用；其次职业谨慎告诉注会，可能会有更多的错报，所以扩大审计程序的范围去寻找更多的错报。因此扩大审计程序的范围一般就是说查处的错报或者差异高于可容忍水平的时候。

　　关于追加审计程序。为什么追加审计程序？原因就是原来的审计程序可能力不从心了，需要旁证来证明一下。为什么这么说？再来看实质性程序在认定层次查错的用处。如果查处的错报接近重要性水平，那么这个时侯注册会计师比较谨慎，因为错报接近重要性水平了，但是第一印象认为错报不可能超过重要性水平，所以这个审计程序的有效性还不足以打破注会的第一印象，比如说一个优秀的考生成绩已经很高了，再优秀会很难，那么这个时候的审计程序也一样，已经查出接近重要性水平的错报了，想再查出更多的比较难了，所以这个时候要转换思路，用其他的审计程序来证明一下，错报是不是超过了重要性水平。所以这里选择的是追加审计程序。

　　因此追加审计程序和扩大审计程序的范围其实是两个层次的审计程序，大家所要做的不仅仅是记住这个审计程序，更应该知道在什么情况下应该使用什么程序，使用这个程序的本意是什么？注会要达到什么目的，这个是最重要的，也是把复杂的理论问题实际化，或者是生活化的必要步骤。象注册会计师一样去思考就是交给我们学习审计的方法，设身处地，要知道注册会计师也是人，也有人的情感，比我们多的就是职业谨慎性原则，另外还有执业准则的约束和职业道德，但是在审计程序的实施上，除了执业准则规定，还有就是所谓的职业判断，也就是人的直觉加上经验，更重要的还是本能的思考，这个就是我们思考的出发点，让自己站在注会的角度和立场思考问题，那么审计程序的实质和意义就能弄清楚，枯燥的审计其实就是一部兵法，一部你自己可以操纵和演练的练兵场，最后你会发现，自己的想法和教材的做法不谋而合，那么证明你也就进步了。

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网校学员忘情水1995