注会会计知识点：递延所得税涉及的相关问题（6）

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　　六、日后调整事项

　　日后调整事项的会计处理比较复杂说实话，什么日后诉讼案件结案、资产减值、销售退回和会计差错处理。实际上不管什么情况，调整原则都是一样的，只是你要知道每种情况正确的会计处理是什么，或者是新情况下会计处理有什么变化，由此引发的系列调整是什么？捋清楚了分录自然就出来了。所以日后调整事项处理的关键是对于调整前和调整后的会计处理都要知道，然后针对差异调整，理论上就是这么简单，要真正掌握还需要静心去比较。

　　一、日后诉讼案件结案

　　【情景】：会计一个月前最近签订一个销货合同，购买的人十万火急，但是由于意外没有给人家按照正常日期送货，导致了购买方重大经济损失，人家到是对会计很客气，一纸诉状递到了法院，请求赔偿法庭450万。

　　会计打电话给购买方：我说你是不是穷疯了？张嘴就要450万？干嘛就450万？我看最多给你陪300万。

　　购货方没有跟会计废话，直接很客气的说了句：法庭上见！

　　会计：莫名其妙！挂我电话？谁怕谁？刚好要年中结账了，会计确认了一笔300万的预计负债：

　　借：营业外支出 300
　　　　贷：预计负债 300

　　快报税了，会计风风火火的找税管员哭穷去了：老大啊，救命啊！负债预计了300万，您老一定要给我抵税，不然哥们现金流就断了。

　　税管员：不好意思，你说说自己都没有底气，还是预计负债，说白了就是你自己预计的呗，自己信口开河的呗。你预计彗星撞地球我也得让你抵税呢？什么时候板上钉钉了再来找我！

　　会计灰溜溜从税务局回来，心想是啊，官司还不知道谁赢谁输呢。说这话明显没有底气，不管怎样有骨气还是好的。于是会计确认了一笔递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 300*25%=75
　　　　贷：所得税费用 75

　　两个月过了，法庭宣判了，说让会计赔偿400万，为了这事劳心劳力，会计都快崩溃了，老板排版了，400万就400万，这点小钱不怕什么。随机老板拍板银行转账，给那帮穷疯了的。

　　借：以前年度损益调整-调整营业外支出 100
　　　　预计负债 300
　　　　贷：其他应付款 400

　　计算所得税的时候会计就犯愁了，这个到底让步让扣除啊，预祝找税管员理论一下：您看这个能不能通融通融啊，刚给了人400万，您就别往伤口上继续给我撒盐了。

　　税管员：这个可以考虑了，兄弟不是不让你扣除，祝你之前不是预计负债吗？既然是预计的就很可能不太确定，你说怎么让我帮你？现在好了，你就是那么多，我拍板了，你扣除吧，让你少交点税。

　　会计：还是老大好啊！欢天喜地回去调账去了。

　　借：应交税费-应交所得税 100
　　　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 100*25%=25
　　　　　　递延所得税资产 75

　　【知识点说明】预计负债要等到实际确定支付的时候才允许税前扣除所以之前在没有进入“其他应付款”之前，预计负债是不允许税前扣除的，所以形成的是可抵扣暂时性差异。所谓的抵扣暂时性差异就是说当期是不允许抵扣的，以后允许税前扣除。所以大家在记忆知识点的时候要注意“顾名思义”，其实很多就直接告诉你是怎么回事了。比方说交易性金融资产，既然说明是为了交易，那么就是随时可能出售出去，所以谁还出力不讨好的计算一下实际利率、来个实际利率摊销？少点麻烦直接影响的就是当期损益了。

　　日后诉讼案件结案要区分是不是所得税汇算清缴之前，如果是之前的，就说明预计负债允许税前扣除影响的是报告年度的所得税，而不是当年度的；假如说是所得税汇算清缴之后呢？那么对不起了，已经汇算清缴完毕，所有的冤屈都不能上诉了，全部通通在当年调整，所以也牛是影响当年的应缴所得税了，对于报告年度呢？形成的是个暂时性差异，也就是说这个事项的影响不能在报告年度扣除，而是在当年度扣除，很明显是暂时性差异。所以大家在理解的时候要注意思考和串联，很多知识就是这样串联起来的。

　　二、日后资产减值

　　日后期间发现资产减值，或者说进一步减值，这个必须是资产负债表日就已经存在的事项了，比如说日后期间发现债务人财务严重困难了，一般来说财务困难肯定不是一天两天的事情，资产负债表日就已经存在了，所以要对报表进行调整；假如说是日后期间下了场雷雨，债务人厂子被雷劈了，财务困难了，这个事项一般不调整了，原因大家都明白了。

　　关于减值问题，掌握进一步减值的处理就好了，意思实际上就是资产负债表日确认了减值100万，确认了递延所得税资产100*255=25，后来发现财务困难了，应该确认减值200万才是对的，所以增加100万的减值，因此继续确认递延所得税资产25万；有人说为什么不能影响应交所得税呢？其实原因是这样的：会计上计提的减值都是会计一个人信口开河，在资产没有卖出去之前，所有的减值都是不现实的，税务局看的就是最终的结果，就像是谈恋爱山盟海誓一样，会计就随便被别人的甜言蜜语冲昏头脑，税务局则是只看重后果，是骡子是马拉出去溜溜，光说不练假把式，山盟海誓兑现了才叫本事。所以减值一般不让你扣除，但是以后发生了是可以扣除的，意思是什么？一方面说明这个是暂时行差异，不影响应交所得税；另外说明减值就是会计上一个人闲的没事折腾罢了，税法上压根人家就不管什么减值不减值的，所以自然不会影响到应交所得税了。

　　所以你要问这个事项影响不影响所得税，且不管会计上怎么处理，先问问税务局怎么处理，人家说让你影响就影响然后再做账务处理。很多人不明白应交所得税和递延所得税的关系，实际上应交所得税是税务局说了算的，所以事项的处理要看税务局的眼色；至于递延所得税就是对于税法和会计上处理不一致的事项进行的一个折中的处理，关于递延所得税的意义可以参照之前的知识点连载。

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